银行、借款函证综述.pptx

银行存款、借款函证 1 货币资金与各业务循环关系 银行存款审计程序 银行存款舞弊形式 函证 类别 通用程序 范围 方式 控制 回函差异及未回函处理 2 一、货币资金与各业务循环关系图 货币资金 收入循环 支出循环 投资与筹资循环 存货、固定资产循环 3 二、银行存款的审计 4 三、银行存款舞弊形式 公款私存，会计人员利用经管资金收支业务的便利，把公款以自己的名义存在自己的银行户头上，从而达到侵吞公款或长期占有公款的目的。 某些上市公司或其他公众公司，大股东或高层挪用企业资金时，比如中途挪用年末还回。 出借银行账户。会计人员非法将本单位账户借给其他单位用于办理收付或结算业务，从中牟取私利。 涂改银行对账单，会计人员私自提现，然后通过涂改银行对账单上发生额或余额，使其与银行存款日记账上金额相等或平衡，以掩盖银行存款与银行存款日记账不符的事实。有的会计人员私盖印章，月初将提取大额现金，月末再存上，通过这种方法掩人耳目，使银行对账单上的余额和银行存款日记账余额相符。 5 四、（一）积极式函证和消极式函证 6 （二）银行存款函证须执行的通用程序 执行银行函证时通用的审计程序主要包括八个步骤： 1、编制初步计划 2、选取函证项目 3、记录所选取的需函证的账户 4、询证函的编制及控制 5、接收及复核回函 6、实施替代程序 7、调查回函中所反映的差异 8、总结函证实施结果及结论 7 （三）函证范围  银行询证函从内容上看非常强大，可以说可涵盖与发生业务的银行的所有业务信息，它即包括了银行存款、借款及零余额账户和在本期内注销账户的相关信息，还包括了其他与金融机构往来的重要信息，如担保、质押、保理、委托贷款、已贴现和已开立尚未到期的银行承兑汇票及开立信用证等。 由于银行函证的内容可以包括与银行的所有业务，这样在审计银行存款的同时还可以证明其他相关资产负债的情况。这也直接说明了银行函证程序的必要性。 工作中函证涉及货币资金（银行存款、其他货币资金）、应付票据、借款（银行、信托）、往来 8 1.保函保证金 是指针对银行保证函（是指银行应委托人的申请向受益人开立的一种书面凭证，保证申请人按规定履行合同，否则由银行负责偿付债款）所支付的保证金。 2.履约保证金 （在商业合同中）合同履约金是指为合同的履行所提供的一种金钱保证。并在双方合同到期或者依法解除时才予以退还。 3.按揭贷款保证金 是银行在按揭贷款过程中按照贷款总额的一定比例向开发商收取的钱，并承担按揭贷款的连带保证责任，直至房产证办理出来并完成抵押登记后，银行才将按揭贷款保证金退回开发商。 4.银行本票 是申请人将款项交存银行，由银行签发的承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。其提示付款期限自出票日起最长不得超过2个月。 5.政府监管资金 政府为了监督开发商而要求开发商将预售款按一定数量或比例（参照之前的销售情况制定，标准各地不同）存到银行进行监管。商品房预售是房地产开发公司在房屋竣工验收和交付使用之前进行房屋销售的行为。商品房预售缓解了房地产开发商资金不足的困难，很大程度上促进了房地产市场的繁荣，因此，在房地产开发中被广泛采用。然而，近年来由于开发商自有资金不足，盲目扩大追求规模效应，将预售房款挪作其他项目使用，或者欺诈消费者。 6.POS机刷卡资金 属于存入其他金融机构的款项，待转入银行账户时，计入银行存款。 7.银行贷款保证金 指在发放贷款前，金融机构对借款人按贷款金额的一定比例预收一定款项的行为，这部分保证金在贷款总额中扣除。 8.贷款冻结租金专户 　 9.农民工工资保证金 农民工工资保证金，是指在工程开工之前，由建设工程项目审批行政部门负责通知，并监督建设单位按照工程合同价款的3%向银行专户存储的工资专项资金。保证金根据省、市、县各级项目审批权限实行层级监管，并实行专户存储、专项支取，任何单位和个人不得挪用。 10.信用证保证金 是指采用信用证结算方式的企业为取得信用证而按规定存入银行信用证保证金专户的款项。 11.其他 　 9 （四）函证的方式 送达函证 送达函证要以被审计单位的名义。 主要的实施方式主要有：上门函证、寄送。 10 A、上门函证 当然该项程序也可以由审计人员亲自将银行询证函送达银行盖章确认，此时需要审计人员在收回的函证上写明取得方式并签字。 选取大额、有借款账户 对于与被审计单位同地域的银行，推荐使用该种上门询证的方式，一定程度上可有效的节省询证的周期。 B、寄送 寄送也就是通过邮局或快递公司以信函、快件等方式发送给被询证方。 只要可能，审计人员应在资产负债表日后尽早寄出询证函。 为了确保询证函在邮寄前不被客户篡改，应由审计人员亲自发函，而非客