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第23卷 第4期 2008年 7月 审 计 与 经 济 研 究 AUDIT ECONOMY RESEARCH Vo!．23，No．4 Ju1．，2008 会计伦理社会学视角研究 吴中春 (南京审计学院，江苏 南京 210029) [摘 要]会计信息失真这一社会现象是会计伦理失范的外在表现。社会制度不完善及社会控制不力是会计 伦理失范的外部原因，而组织控制制度不力是会计伦理失范的内部原因。文章从会计伦理社会学视角分析了会计 信息失真的原因，并就会计伦理失范治理提出了相关对策。 [关键词】会计伦理；社会制度；社会控制 [中图分类号]F230 [文献标识码]A [文章编号]1004—4833(2008)04—0046—05 不论社会学的研究对象是什么 ，对社会现象的 描述以及运用社会学理论对之进行解释总是社会学 研究命题之一。会计伦理作为社会全体成员的行为 表现自然应属于社会学的研究范畴。笔者在此将运 用社会学的理论来描述会计伦理 的社会现象 ，并运 用社会学的相关理论分析会计伦理失范的原 因，在 此基础上，从社会声誉角度提出提升会计伦理水平 的对策。 一 、 经济社会运行与会计伦理 社会可以按不同的标准进行描述 。由于经济关 系是社会关系的核心，因而用此来描述的社会，我们 不仿将其称为经济社会。任何社会都可以从动态和 静态两个维度进行研究 ，从静态视角来研 究经济社 会就是由特定历史时空中的结构及其关系构成的， 且这种关系表现为一种相互运动，这种运动是以社 会的人及群体或组织对社会规范的认可和遵循而形 成的社会秩序。在社会运行中，如果社会的人或组 织“违规”，从而打破这种平衡，造成社会失范，则社 会就会表现出无序。虽然我们不能说社会无序就一 定无效率，但在一个需要良性运行秩序的社会里，社 会无序总会导致社会的低效率。 经济社会是社会的人与人、人与组织、组织与组 织之间的经济关系。这种经济关系的维系就是靠 良 性的社会互动，即参与这个过程的社会主体对经济 社会秩序所需要的社会规范的遵循。在所有的经济 社会规范中，信息的有效传递是经济社会得以良性 有序的前提。而经济信息中对人们影响最大的莫过 于会计信息了。因而会计信息的有效表达、传递及 其有用性则关乎经济社会秩序的维系和经济社会的 良性运行。而会计信息能否得以有效表达和传递及 其有用性就涉及到会计伦理问题。因为对社会秩序 的维持，除了正式的制度约束外，还有伦理、道德、诚 信及文化等非正式制度的约束。相比较而言，非正 式约束的道德、伦理和文化更源自于人的内心，源自 于社会自觉，因而更具有根本性的约束。但是，根据 社会学理论 ，由于人的有限理性以及其他原因，在一 定的历史条件下，经济社会主体可能违背非正式制 度约束，因而形成社会行为“违规”。而这正是外在 社会控制的需要。 会计伦理是经济社会内在约束的一种形式，它 又可以分为会计职业伦理和经济组织在会计交易处 理与会计信息传递过程中的伦理问题。本文的会计 伦理主要是指后者，即经济组织是否有效地提供会 计信息，是否能够提供有用的会计信息。另外，会计 伦理还涉及到个体伦理和集体(组织)伦理问题。如 [收稿日期】2008—02—27 [修订 日期】2008—03—30 [作者简介】吴中春(1965一)，男，江苏建湖人，南京审计学院副教授、会计学博士，从事财务分析与运用研究。 · 46· 果仅仅从会计 人员 角度来看 ，会 计伦理应该 包括会 计人员 自身为人方面的伦理观念和行为规范以及会 计人员在会计工作中表现出来的伦理观念及行为规 范，有时前者能够在后一个方 面表现出这两者 高度 的一致，如在会计工作中的诚实性——不贪污、不挪 用公款等；有时则有可能前者向后者让步，最典型的 是迫于公司最高领导的压力，提供虚假的会计信息。 从当前的实际来看，最为严重的是提供虚假的会计 信息 ，因为对贪污 、挪用，人们 往往有较强 的法 制和 道德观念，而对于提供虚假 的会计信息 ，有时甚 至被 认为是一种“本领”，进而可以作为炫耀的资本。 实际上 ，会计伦理 中的会计人 员道德行为更多 表现为工作伦理 、集体伦理 ，甚至可以确定会计人员 个体伦理 的失范往往是 由于集体的压力。因此，对 会计伦理的研究不能仅仅局 限于会计人员层 面上 ， 而应当包括所有会计事项当事人的会计伦理问题， 更应将重点置于那些能够左右集体意识的行为人伦 理问题。因此，会计伦理应包括 比上文两个定 义所 规定的内容更为广泛的内涵，它的行为主体应包括 一 切与会计计量和报告有关的并最终能够影响会计 信息披露的当事人，所有这些行为主体在会计事项 处理过程中所表现出来的伦理问题都是会计伦理研 究的范畴。同时，我们在研究会计伦理问题时应将 会计伦理与相关当事人自身的