高级财务会计所得税会计1要点.ppt

2008年会计处理 借：所得税费用 319.95 递延所得税资产 33 贷：应交税费－应交所得税 334.95 递延所得税负债 18 2009年会计处理 借：所得税费用 317.94 贷：递延所得税资产 33 应交税费－应交所得税 277.74 递延所得税负债 7.2 * * 三、所得税费用的计算与账务处理 所得税费用核算程序 1.当期所得税费用＝应纳税所得额×当期适用税率 2.递延所得税费用 ＝（期末的递延所得税负债－期初的） －（期末的递延所得税资产－ 期初的） =当期递延所得税负债的净增加额 －当期递延所得税资产的净增加额 （被减、减的顺序不可错，其余额默认的是贷方余额） 3.所得税费用＝当期所得税费用＋递延所得税费用 4.账务处理 借：所得税费用 贷：应交税费——应交所得税 递延所得税负债 * 所得税会计的核算框架图 资产 负债和股东权益 …… 存货 …… 固定资产 …… 递延所得税资产 （账面≠计税） …… 应交税费(所得税) …… 递延所得税负债 …… 合计 合计 项目 金额 …… …… …… …… 三、利润总额 减：所得税费用 四、净利润 资产负债表 利润表 ① ② ③ 上图中： 1.在利润表中计算出利润总额后（会计利润），加减纳税调整事项，计算出应纳税所得额，再按适用税率，计算应纳所得税，填入资产负债表； 2.比较账面价值与计税基础，确定递延所得税资产（负债）； 3.根据以上两项确定利润表中所得税费用。 * 所得税会计信息的列示 资产负债表 递延所得税资产：非流动资产 递延所得税负债：非流动负债 利润表 所得税费用 * 例：CD公司2009年度利润表中利润总额为2400万元，该公司适用的所得税率为25%。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。与所得税核算有关的情况如下： 2009年发生的有关交易和事项中，会计处理与税法处理存在差别的有： （1）2009年1月开始集体折旧的一项固定资产，成本为1200万元，使用年限为10年，净残值为零。会计处理按双倍余额递减法折旧，税法处理按直线法。假定两者规定的使用年限和净残值相同。 （2）向关联企业捐赠现金400万元。假定按照税法规定，向关联方捐赠不允许税前扣除。 （3）当年度发生研发支出1000万元，其中600万元资本化计入无形资产成本。税法规定企业发生的研发支出可按实际发生额的150%加计扣除。假定所研发的无形资产期末达到预定适用状态。 （4）违反环保规定应支付罚款200万元。 （5）期末对持有的存货计提了60万元的存货跌价准备。 要求：计算2009年应交所得税，递延所得税和所得税费用，并编制会计分录。 * 解：1. 计算2009年度应交所得税 应纳税所得额=2400+120（多提折旧）+400（捐赠）-1100（应扣1500，但有400已经做费用处理在会计利润中扣除，此处补扣1100）+200+60 =2080万元 应交所得税=2080×25% = 520万元 * 项目 账面价值 计税基础 暂时性差异 应纳税差异 可抵扣差异 存货 1600 1660 60 固定资产： 原始价值 减：累计折旧 减值准备 固定资产账面价值 1200 240 0 960 1200 120 0 1080 120 无形资产 600 0 600 其他应付款 200 200 合计 600 180 2. 计算2009年度递延所得税 该公司2009年度资产负债表相关项目金额及其计税基础如下表所示（单位：万元）： * 递延所得税资产=180×25% = 45 递延所得税负债=600×25% = 150 递延所得税=150－45 = 105 2. 计算2009年度递延所得税 * 3.所得税费用的确定 所得税费用=当期所得税费用＋递延所得税费用 =520＋105 = 625（万元） 会计分录如下： 借：所得税费用 625 递延所得税资产 45 贷：应交税费—应交所得税