金融业增值税征收的国际比较及我国银行.PDFVIP

金融业增值税征收的国际比较及我国银行 业营改增方案研究* 中国人民银行郑州中心支行课题组 随着我国营业税改征增值税(简称营改增 )的深入推进，金融业营改增势在必 行。作为税制中最为细致复杂的金融税制，营改增对金融业经营和财政收入等方面都有 重要影响。 本文首先比较研究了国际金融业增值税征收模式，分析了我国银行业营改增面临 的困难，归纳了国内较为关注的银行业营改增方案，考虑到我国银行业税收的复杂性， 我们提出全面征收增值税的建议方案。 其次，本文以河南省 68 家银行类金融机构为样本，统一测算了银行业营改增三种 方案即国际接轨方案(基本免税模式)、财税部门方案(简易计税法)和本课题建议方案 (全面征收增值税)对银行业的税负效应及对总税收的影响。测算结果表明，本课题建议的 全面征收增值税方案比较适合我国银行业营改增，税率定在 6%较为适宜。 最后，文章建议:一是银行业营改增应遵从增值税中性原则，尽可能使用一般计 税法征收增值税;二是采取全面征收增值税的改革方案，减少税率档次，细分金融服务，对 不同的服务采取不同的增值税征收方案;三是银行业营改增应采取渐进式改革模式， 构建跨部门协调机制，协调好征管能力和征管成本之间的平衡。 、国际金融业增值税征收模式比较 增值税仅对商品和应税劳务流转中的增加值即增值额进行课税，符合公平、确定、便 利、节省的税收原则，具有税收中性、收入及时稳定、避免重复征税、退税简便、便于征 *课题组成员:帅洪、徐红芬、李金良、夏云天、贾利平、孟草草衔。 126 ?1994-2015 China Academic Journal Electronic Publishing House. All rights reserved. htφ:/ / 金融业增值税征收的国际比较及我国银行业营改增方案研究 管的特点。 1954 年，法国率先建立了一套较为完备的增值税体系，陆续被大多数国家采用。 (一)主要发达国家的金融税制 发达国家的金融税制主要有两种:一种是以所得税(或称利润税、利得税)为主体， 如美国。美国对金融机构的所得税实行超额累进税率，一般银行适用的税率为 35 l}毛。在州 级层面，税率水平差别较大，许多州对金融机构有专门的税收条款，对税率、最小纳税额、 税基等做出规定。 另一种则是对金融服务业征收增值税，如欧盟及 OECD 国家。按照金融服务业不同种类 实行不同的征收方法，对直接收费金融服务按标准税率征收增值税，对中介服务和间接收费 为主的核心金融服务一般实行免税政策。 2013 年，欧盟国家金融增值税平均标准税率为 21. 3% , OECD 国家平均标准税率为 18.9% ，各国略有不同(见表 1) 。 表 1 2013 年欧盟服务与劳务增值税(含金融保险业)税率 单位:% 国家 标准税率 超优惠税率 优惠税率 比利时 21 6 保加利亚 20 7 捷克 21 5 丹麦 25 德国 19 7 爱沙尼亚 20 5 爱尔兰 23 4.5 9 希腊 23 4 7 西班牙 21 2. 1 5.5 法国 19.6 4.8 13.5 意大利 22 4 10 塞浦路斯 18 拉脱维亚 21 5 立陶宛 21 卢森堡 15 3 6 匈牙利 27 5 马耳他 18 5 荷兰 21 6 奥地利 20 10 波兰 23 3 7 葡萄牙 23 5/12 罗马尼亚 24 9 斯洛文尼亚 20 8.5 斯洛伐克 20 10 芬兰 24 8/17 瑞典 25 6/12 英国 20 5 欧盟 27 国 21. 3 欧洲 17 国 20.4 数据来源: http://ec.europa. eultaxationcustomsltaxation/vatrates/ index en. htm. 亚太地区大多数国家金融税制实行增值税，其叫法不一，有的国家叫增值税，有的叫货 物或劳务税，还有的叫消费税等等，但征收方法实行基本免税法，税率结构多为单一型，部 ?1994-2015 China Academic Journal Electronic Publishing House. All rights reserved. htφ://ki.四 |盟主居评论| 分国家实行标准税率和优惠税率两档，税率较低。 2009 年，毕马威咨询公司一份报告显示， 亚太区域国家增值税平均税率低于全球平均水平近 5 个百分点(见表 2) 。大多东盟国家 (除马来西亚、缅甸、文莱和老挝四国)对金融业征收增值税，征收方法是基本免税法，除 越南和泰国采用两档税率外，其他国家都实行单一税率，税率集中在 12% -7%之间。台湾 地区对银行业、保险业、信托投资业、证券业、短期票券业及典当业采用 5% 的优惠税率。