2010年级会计实务讲义 权益结算的股份支付.doc

2010年中级会计实务讲义 权益结算的股份支付 2010年会计中级考试 ??2009-11-29 17:34 ??阅读1???评论0 ? 字号： 大大? 中中? 小小 ? （一） 权益结算的股份支付的概述 　　股份支付,是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。股份支付准则所指的权益工具是指企业自身权益工具，包括企业本身、企业的母公司或同集团其他会计主体的权益工具。 　　以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。 　　1.对于换取职工服务的股份支付,企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量。企业应在等待期内的每个资产负债表日,以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础,按照权益工具在授予日的公允价值,将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用,同时计入资本公积中的其他资本公积。 　　对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付（例如授予限制性股票的股份支付）,应在授予日按照权益工具的公允价值,将取得的服务计入相关资产成本或当期费用,同时计入资本公积中的股本溢价。 　　2.换取其他方服务，是指企业以自身权益工具换取职工以外其他有关方面为企业提供的服务。 　　（二）权益结算股份支付的会计处理 　　1.授予日 　　除了立即可行权的股份支付外,企业在授予日均不做会计处理。 　　2.等待期内每个资产负债表日 　　（1）可行权条件 　　等待期是指可行权条件得到满足的期间。股份支付通常涉及可行权条件，在满足这些条件之前，职工无法获得股份。可行权条件包括服务期限条件和业绩条件。服务期限条件是指职工完成规定服务期间才可行权的条件。业绩条件是指企业达到特定业绩目标职工才可行权的条件,具体包括市场条件和非市场条件。 　　市场条件是指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件,如股份支付协议中关于股价至少上升至何种水平职工可相应取得多少股份的规定。企业在确定权益工具在授予日的公允价值时,应考虑市场条件的影响,而不考虑非市场条件的影响。但市场条件是否得到满足,不影响企业对预计可行权情况的估计。 　　非市场条件是指除市场条件之外的其他业绩条件,如股份支付协议中关于达到最低盈利目标或销售目标才可行权的规定。企业在确定权益工具在授予日的公允价值时,不考虑非市场条件的影响。但非市场条件是否得到满足,影响企业对预计可行权情况的估计。对于可行权条件为业绩条件的股份支付，只要职工满足了其他所有非市场条件（如利润增长率、服务期限等），企业就应当确认已取得的服务。 　　【例题1】2×10年1月，为奖励并激励高管，上市公司A公司与其管理层成员签署股份支付协议，规定如果管理层成员在其后3年中都在公司任职服务，并且公司股价每年均提高10%以上，管理层成员即可以低于市价的价格购买一定数量的本公司股票。 　　同时作为协议的补充，公司把全体管理层成员的年薪提高了50 000元，但公司将这部分年薪将按月存入公司专门建立的内部基金，3年后，管理层成员可用属于其个人的部分抵减未来行权时支付的购买股票款项。如果管理层成员决定退出这项基金，可随时全额提取。 　　A公司以期权定价模型估计授予的此项期权在授予日的公允价值为600万元。 　　在授予日,A公司估计3年内管理层离职的比例为10%;在第二年年末,A公司调整其估计离职率为5%;到第三年末，公司实际离职率为6%。 　　在第一年中，公司股价提高了10.5%，第二年提高了11%，第三年提高了6%。公司在第一年、第二年年末均预计下年能实现当年股价增长10%以上的目标。 　　请问此例中A公司应如何处理？ 　　分析： 　　如果不同时满足服务3年和公司股价年增长10%以上的要求，管理层成员就无权行使其股票期权，因此二者都属于可行权条件，其中服务满3年是一项服务期限条件，10%的股价增长要求是一项市场业绩条件。虽然公司要求管理层成员将部分薪金存入统一账户保管，但不影响其可行权，因此统一账户条款不是可行权条件。 　　按照股份支付准则的规定, 　　第一年末确认的服务费用=600×l/3×90%=180（万元） 　　第二年末累计确认的服务费用=6OO×2/3×95%=38O（万元） 　　由此,第二年应确认的费用=380－180=200（万元） 　　第三年末累计确认的服务费用=6OO×94%=564（万元） 　　第三年应确认的费用=564－380=184（万元） 　　最后，94%的管理层成员满足了市场条件之外的全部可行权条件。尽管股价年增长10%以上的而非市场条件未得到满足，A公司在3年的年末也均确认了收到的管理层提供的服务，并相应确认了费用。 　　（2）会计处理 　　在等待期内的每个资产负债表日，按授予日权益工具的公允价值