及带薪病假、於期末十二个月内应付之分红及奖金,以及非货.PDFVIP

- 1 - 國際會計準則第 19 號「員工福利」簡介 一、國際會計準則第 19 號「員工福利」之目的及意旨 國際會計準則第 19 號「員工福利」（以下簡稱 IAS19）之目的，係訂定員工 福利之會計及揭露。IAS19 適用於雇主對所有員工福利之會計，惟員工福利適用國 際財務報導準則第 2 號「股份基礎給付」者除外。員工福利係指企業所給與用以交 換員工提供服務之所有形式之對價，包括： (a) 短期員工福利，如在職員工之工資、薪資及社會安全提撥、帶薪年休假 及帶薪病假、於期末十二個月內應付之分紅及獎金，以及非貨幣性福利 （如醫療照顧、住宿、汽車，以及免費或補貼之商品或服務）； (b) 退職後福利，如退休金、其他退休福利、退職後人壽保險及退職後醫療 照顧； (c) 其他長期員工福利，包括長期服務休假或長期輪休年假、服務滿若干年 之休假或其他長期服務福利、長期傷殘福利，以及非全部於期末十二個 月內應付之分紅、獎金與遞延酬勞；及 (d) 離職福利。 二、國際會計準則第 19 號「員工福利」之原則 1. 短期員工福利之會計處理 當員工於會計期間內已對企業提供服務時，企業應將為換取該項服務而預 期支付之短期員工福利之非折現金額，認列： (a) 為一項負債（應計費用）（扣除任何已付金額後）。若已付金額超過 福利之非折現金額，則企業應於該項預付金額將導致未來支付減少或 現金退還等（此為舉例性質）之範圍內，將超過部分認列為一項資產 （預付費用）；及 (b) 為一項費用，除非另一準則規定或允許將該福利包含於資產成本中 （例如見國際會計準則第 2號「存貨」及國際會計準則第 16號「不動 產、廠房及設備」）。 2. 退職後福利之會計處理 退職後福利計畫應依其主要條款及條件所產生之經濟實質分類為： - 2 - (a) 確定提撥計畫：在此種計畫下，企業支付固定提撥金予一單獨個體 （基金），若該基金未持有足夠資產以支付與員工當期或以前期間服 務有關之所有員工福利，企業並不負有支付更多提撥金之法定及推定 義務；或 (b) 確定福利計畫：係指非屬確定提撥計畫之退職後福利計畫，在此種計 畫下，企業之義務係對在職及以前員工提供議定之福利，若精算或投 資經驗比預期差，企業之義務可能會增加。 確定提撥計畫之認列與衡量： 當員工於某一期間內已對企業提供服務時，企業應將為換取該項服務而應 付之提撥金，認列： (a) 為一項負債（應計費用）（扣除任何已付之提撥金後）。若已付提撥 金超過報導期間結束日前之服務所應付之提撥金，則企業應於該項預 付金額將導致未來支付減少或現金退還等（此為舉例性質）之範圍 內，將超過部分認列為一項資產（預付費用）；及 (b) 為一項費用，除非另一準則規定或允許將該提撥金包含於資產成本 中。 確定福利計畫之認列與衡量： 確定福利計畫之會計處理包括以下步驟： (a) 使用精算技術以對員工當期及以前期間服務所賺得之福利金額作可靠 估計。企業須決定多少福利可歸屬於當期及以前期間，並對影響福利 成本之人口統計變數（如員工離職率）及財務變數（如未來薪資及醫 療成本之增加）作出估計（精算假設）； (b) 使用預計單位福利法將該福利折現，以便決定確定福利義務之現值及 當期服務成本。確定福利義務現值係指在不扣除任何計畫資產之情況 下，為清償當期及以前期間員工服務所產生義務所須之預期未來支付 之現值。當期服務成本係指員工當期服務所產生確定福利義務現值之 增加數。企業應使用預計單位福利法，依計畫之福利公式將福利歸屬 於服務期間，並以參考報導期間結束日高品質公司債（若無深度市 場，則以政府公債）之市場殖利率所決定之折現率折現； (c) 決定任何計畫資產之公允價值。計畫資產包括長期員工福利基金持有 之資產及合格保單。合格保單係指由保險人（非為報導個體之關係 人）所發行之保單，該保單之收現僅能用於支付或挹注確定福利計畫 下之員工福利，且除非符合一定條件，不能被報導個體本身之債權人 - 3 - 取得亦不能支付予報導個體。計畫資產若無市場價格，則須估計之 （例如以適當折現率將預期未來現金流量折現）； (d) 決定精算損益總額及其應認列之精算損益金額。精算損益包括經驗調 整（指先前之精算假設與實際發生情況差異之影響）及精算假設變動 之影響。企業應將上一報導期間結束日累積未認列精算損益超過緩衝 區（即○ 1 上一報導期間結束日確定福利義務現值（扣除計畫資產前） 之 10%與○2 該日計畫資產公允價值之 10%兩者較大者）之部分，除以 參加該計畫之員工預計平均剩餘工作年限，即為每一確定福利計畫應 認列之精算損益部分。企業亦得在一致之基礎（同樣適用於利益及損 失，且於各期間一致適用）下，採用更快速認列精算損益之有系統方 法。此