第四章会计循环(二)讲述.ppt

会计学原理（第三版） 主编： 石本仁 谭小平 中国人民大学出版社 2014.7 第四章 会计循环（二） 章首故事 给小企业做账 * 本章要点 掌握持续经营与会计分期 掌握权责发生制与收付实现及其区别 了解账项调整的必要性和依据 掌握期末应予调整的项目及其调整分录的编制 了解结账的必要性 掌握结账的程序 掌握基本财务报表的编制 了解会计电算化 第一节 期末账项调整 一、会计确认的基础 （一）持续经营与会计分期 持续经营是指会计一般假设企业在可预见的将来（无明显反证的情况下）都可连续地经营下去。正因为有持续经营这一假设前提，我们才能按正常的市价对企业的资产和负债进行计量。 对于一个永续经营的企业而言，由于企业经营没有终结，从理论上讲是无法提供企业最终的经营成果的，由此必须设定另一个基本假设――会计期间或会计分期，即对一个永续经营的企业人为地划分为相等的各个期间，从而对外提供这些期间的企业财务信息。 接上页 （二）权责发生制与收付实现制 1、配比原则 配比原则就是指企业在进行会计核算时，其收入应与为取得这笔收入而所发生的相关成本、费用相互配比。 在会计核算工作中的配比原则有两层含义：1）因果配比，即将收入与其对应的成本（费用）相配比；2）期间配比，即将本期的收入与本期的费用相配比。 接上页 在企业连续不断的生产经营过程中，基于会计分期假设，企业在每一会计期末，要将本期的营业收入和本期的成本、费用相比较，以计算本期盈亏。在企业的日常经营活动中，收入和费用的归属期间与现金（银行存款）收支行为之间关系有三种可能： 1）本期内收到的款项就是本期已获得的收入，本期已支付的款项就是本期应当负担的费用。 2）本期内收到的款项但不属于本期获得的收入或本期内已支付款项而不应当由本期负担的费用。 3）属于本期获得的收入但尚未收到款项，属于本期应当负担的费用但尚未支付款项。 接上页 上述第一种情况，收入和费用的收支期间和应归属期间一致，确定为本期的收入和本期的费用不存在任何问题。至于第二种和第三种情况下，则有两种办法来确定它们是否属于本期的收入和费用，一种为收付实现制，另一种为权责发生制。 2、收付实现制 收付实现制又称现金制。它确定本期收入和费用，是以款项实际收到和付出为标准。 3、权责发生制 权责发生制又称应计制。它确定本期收入和费用，是以权利或义务的发生与否为标准来确认收入和费用。 4、收付实现制与权责发生制的比较 （见下页） 接上页 第一节 期末账项调整 二、账项调整 （一）账项调整的必要性及依据 （二）应予调整的项目 1、应计项目的调整 应计费用（例4-1 P79） 应计收入（例4-2 P79） 2、递延项目的调整 预付费用的分摊（例4-3 P79） 预收收入的实现（ 例4-4 P80） 3、估计项目的调整 坏账准备（例4-5 P80-81） 固定资产折旧（ 例4-6 P81） 接上页 （二）调整分录的过账与调整后的试算 例4-7（P81-84） 三、工作底稿 工作底稿是实务工作中会计人员为了提高工作效率而编制的一种多栏式草表，在此基础上可以方便地编制会计报表。 编制工作底稿的程序为： 第一步：绘制工作底稿表(格式见表4-3)； 第二步：将调整前各分类账金额过入调整前试算表借贷栏； 第三步：将调整分录过入调整栏； 第四步：计算调整后试算表借贷栏金额； 第五步：将利润表和资产负债表项目过入相应的利润表和资产负债表栏，同时计算利润表中的本年利润，并将本年利润入资产负债表中。 例4-8（P84） 第二节 结账 一、结账的必要性 结账就是指在会计期末将各账户余额结清或结转至下期，以结束这一期间的会计记录工作。 在会计期末，通过结清与利润表相关的各账户，可计算出本期的经营成果，而对与资产负债表相关的账户则结转至下期，这样既结束了本期的会计工作，又为下一期的会计工作做好了准备，使下期的会计核算工作在新的起点上又重新开始。 会计期末，要根据账户的类型来进行结账。对实账户，要计算出余额，并将其结转到下一个会计期间，使本期的期末余额成为下一期的期初余额；对虚账户，则要求全部予以结清。 第二节 结账 二、结账程序 （一）虚账户结清 1、编制结账分录 例4-9（P86） 2、结清“本年利润”账户 例4-9（P87） （二）实账户的结转过程 例4-10（P88-89） 三、结账后试算表 例4-11（P89） 第三节 编制财务报表 一、财务报告概述 财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。财务报表是财务报告的中心部分，是向外界传递会计信息的主要手段。 财务报表是一个企业所有已发生的交易或事项