第四章：审计目标与计划审计工作讲述.ppt

第四章审计目标与计划审计工作 目 录 一、财务报表审计的目标与实现 二、审计业务约定书 三、审计重要性 四、计划审计工作 一、财务报表审计的目标与实现 （一）审计目标的含义 （二）我国财务报表审计的总目标 （三）审计具体目标（重点） （四）审计程序与审计目标的实现 （一）审计目标的含义 审计目标：是指在一定历史环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的理想境地或最终结果。 包括：财务报表审计的总目标以及各类交易、账户余额、列报相关的具体审计目标。 （二）我国财务报表审计的总目标 审计总目标：是将审计作为一项系统工作或活动所期望实现的目标。 《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则》规定：财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的合法性、公允性发表意见。 合法性：符合会计准则和相关会计制度。 公允性：所有重大方面公允反映。 注：审计意见并不提供绝对保证，而且审计意见本身并不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、经营效果提供的保证。 （三）审计具体目标（重点） 审计具体目标：是在审计总目标的基础上，对具体的审计项目所期望达到的目的或期望获取的最终结果。 被审计单位对财务报表的认定 认定：被审计单位管理层对财务报表中的各种业务和相关账户所做的陈述和表明。 与各类交易和事项相关的认定：发生、完整性、准确性、截止、分类； 与期末账户余额相关的认定：存在、权利和义务、完整性、计价与分摊； 与列报相关的认定：发生及权利和义务、完整性、分类及可理解性、准确性和计价。 （三）审计具体目标（重点） 具体审计目标： 与各类交易和事项相关的审计目标：发生、完整性、准确性、截止、分类； 与期末账户余额相关的审计目标：存在、权利和义务、完整性、计价与分摊； 与列报相关的审计目标：发生及权力和义务、完整性、分类及可理解性、准确性和计价。 （四）审计程序与审计目标的实现 接受业务委托 计划审计工作 实施风险评估程序 实施控制测试和实质性程序 控制测试：是在了解内部控制的基础上，为了确定内部控制政策和程序的设计与执行是否有效而实施的审计程序。 实质性程序：是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的程序。 完成审计工作和编制审计报告。 二、审计业务约定书（了解） 审计业务约定书：是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认设计业务的委托和受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。 目的：明确权利义务，消除误解，加强合作，促进工作顺利完成。 审计业务约定书内容：详见书本P105 连续审计业务中的考虑（略） 三、审计重要性（重点） （一）重要性的定义 （二）计划阶段重要性水平的确定 （三）重要性与审计风险（难点） （四）评价错报的影响 （一）重要性的定义 重要性：是指被审计单位会计报表中错报和漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断和决策。 审计准则规定：如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。 上述规定中的错报包含漏报； 重要性的概念立足于会计报表使用者； 重要性包含数量和性质两个方面； 重要性的判断离不开特定的环境； 对重要性的评估需要职业判断。 （二）计划阶段重要性水平的确定 从数量方面考虑： 财务报表层次的重要性水平：首先对每一张会计报表确定一个重要性水平，最终选择其中最低的作为会计报表层次的重要性水平。 各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平：可容忍错报，它是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，注册会计师对各类交易、账户余额、列报确定的可接受的最大错报，以注册会计师对财务报表层次重要性水平的初步评估为基础，另外对那些本身金额就低于所确定的财务报表层次重要性水平的特定项目作额外考虑。 从性质方面考虑： 金额方面不重要的有可能在性质上重要，具体情况详见P109 （三）重要性与审计风险（难点） 一个模型 ： 审计风险=重大错报风险×检查风险 重要性与审计风险的关系：重要性与审计风险呈反向变动关系 注：这里的重要性水平的高低指的是金额的高低，它通常是注册会计师从会计报表使用者角度进行判断的结果。 例：重要性为400元的审计风险小于重要性为200元的审计风险。 （三）重要性与审计风险（难点） 考虑重要性与审计风险的关系对审计程序的影响： 审计计划阶段：主要是评估两个层次的重要性水平； 审计执行阶段：修正重要性水平，并修改进一步审计程序的性质、时间、和范围； 评价审计程序结果阶段：如果此时确定的重要性水平与计划阶段的存在差异，注册会计师应重新确定重要性和审计风险，并考虑实施的审计程序是否充分。 （四）评价错报的影响 尚未更正错报的汇总数：已经识别