财务会计实务与实训教学课件作者三册臧红文第五章债务重组2009-07-16课件.pptVIP

第五章 债务重组 制作人：朱琳 * 第五章 债务重组 * 第五章 债务重组 * 第五章 债务重组 一、债务重组的概念 债务重组，是指在债务人 发生财务困难的情况下，债权 人按照其与债务人达成的协议 或者法院的裁定作出让步的事 项。 * 第五章 债务重组 二、债务重组的特征 （一）债务人发生财务困难 债务人发生财务困难是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他原因， 导致其无法或者没有能 力按原定条件偿还债务。 * 第五章 债务重组 二、债务重组的特征 （二）债权人作出让步 债权人作出让步是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。债权人作出让步的情形主要包括： 债权人减免债务人部分债务本金或者利息，降低债务人应付债务的利率等。 * 第五章 债务重组 三、债务重组的方式 * 第五章 债务重组 三、债务重组的方式 关注三个方面： * 第五章 债务重组 一、债务重组核算的一般原则 * 第五章 债务重组 二、债务人以资产 清偿债务的核算 * 第五章 债务重组 二、债务人以资产清偿债务的核算 （一）以现金资产清偿债务的核算 债务人以现金清偿债务的，其应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，即债权人豁免债务人的那部分，作为重组利得，确认为当期损益，记入“营业外收入——债务重组利得”账户。 * 第五章 债务重组 二、债务人以资产清偿债务的核算 （一）以现金资产清偿债务的核算 债权人应当将重组债权的账面价值与实际收到的 现金之间的差额，即豁免债务人的那部分作为重组损 失，确认为当期损益，记入“营业外支出——债务重 组损失”；债权人已经对应收债权计提了坏账准备 的，在确认当期损益时应当先冲“坏账准备”，冲减后 尚有余额的，记入“营业外支出——债务重组损失”； 冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资 产减值损失。 * 第五章 债务重组 二、债务人以资产清偿债务的核算 （二）债务人以非现金资产清偿债务的 核算债务人以非现金资产清偿债务的， 应注意“两个利得”的形成与处理: 即债务重组利得和抵债资产公允价值与 其账面价值之间的差额，作为处置资产 的利得。 * 第五章 债务重组 二、债务人以资产清偿债务的核算 （二）债务人以非现金资产清偿债务的核算 债务人以非现金资产清偿债务，债权人在债务重 组日，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公 允价值之间的差额，在满足金融资产终止确认条件 时，计入当期损益。债权人已经对应收债权计提了坏 账准备的，应当先将该差额冲“坏账准备”，冲减后 尚有余额的，记入“营业外支出——债务重组损 失”；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减 当期资产减值损失。 * 第五章 债务重组 二、债务人以资产清偿债务的核算 （二）债务人以非现金资产清偿债务的核算 * 第五章 债务重组 对于增值税应税项目，如果债权人不向债务人另行支付增值税，则增值税进项税额可以作为冲减重组债务的账面余额处理；如果债权人向债务人另行支付增值税，则增值税进项税额不可以作为冲减重组债务的账面余额处理。 * 第五章 债务重组 二、债务人以资产清偿债务的核算 （二）债务人以非现金资产清偿债务的核算 债权人收到非现金资产时，应当按照受让的的公允价值计量，债权人发生的运杂费、保险费等，也应当计入相关资产的价值。 * 第五章 债务重组 三、将债务转为资本的核算 债务人将债务转为资本金的应区别不同的情况分 别进行处理： 债务人为股份有限公司时，债务人应当将债权人 因放弃债权而享有股份的面值总额作为股本，股份的 公允价值总额与股本之间的差额确认为资本公积。重 组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差 额，作为当期损益，记入“营业外收入”账户。 * 第五章 债务重组 三、将债务转为资本的核算 债务人为其他企业时，债务人应将债权人因放弃债权而享有的股权份额作为实收资本，股份的公允价值总额与实收资本之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股权的公允价值总额之间的差额，作为当期损益，记入“营业外收入”账户。 * 第五章 债务重组 四、修改其他债务条件的核算 （一）不附或有条件的债务重组 不附