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第八章 税收原理 第一节 税收的概念与特征 第二节 税收效应 第三节 税收负担与税负转嫁 第四节 税收原则 第五节 最适课税理论 第一节 税收的概念与特征 一、税收的概念 税收是国家凭借政治权力,无偿、强制性地征收实物或货币,以取得财政收入的一种工具。 对于税收的定义,可从以下几个方面来理解： 1. 税收是国家取得财政收入的一种重要手段 2. 税收缴纳的形式是实物或者货币 3. 税收本质上是凭借国家政治权力实现的特殊 分配形式 。 二、税收的特征 1、无偿性 非直接偿还性，纳税人缴税以后，其收入就成为国家所有，不再直接归还纳税人，国家征税也未支付任何报酬 2、强制性 国家依据法律征税，纳税人必须依法纳税，否则就要受到法律的制裁 3、固定性 国家通过法律，把对什么征,对谁征和征多少，在征税之前就固定下来。税收的固定性既包括时间上的连续性，又包括征收比例的限度性。 比如征收探头税、留尾税。 一、税收效应的内涵与外延 税收效应是指政府课税所引起的各种经济反应。政府课税除为满足财政所需外,总是要对经济产生某种影响。但其影响的程度和效果如何,不一定会完全符合政府的最初意愿,纳税人对政府课税所做出的反应可能和政府的意愿保持一致,但更多的情况可能是与政府的意愿背道而驰。 税收效应在理论上通常分为正效应与负效应、收入效应与替代效应、中性效应与非中性效应、激励效应与阻碍效应等。在实际分析中根据需要,税收的效应还可进一步分为储蓄效应、投资效应、产出效应、社会效应、心理效应等。 (一) 正效应与负效应 纳税人或经济活动必定对税种的开征做出某些反应。 如果实际效果与征税初衷一致，则为正效应，否则为负效应。 (二) 收入效应与替代效应 从税收对纳税人的影响来看，一般可产生收入效应或替代效应，或两者兼有。 1.税收的收入效应是指课税减少了纳税人可自由支配的所得和改变了纳税人的相对所得情况。 2.税收的替代效应是指当某种税影响相对价格或相对效益时，人们就选择某种消费或活动来代替另一种消费或活动。 1.劳动力的税收效应：对劳动收入进行征税，劳动收入减少，劳动者为维持收入水平，更加努力工作，增加劳动供给；但同时征税降低了实际工资率，改变了劳动与闲暇的比价，闲暇比价提高，劳动者以闲暇代替劳动。 2.储蓄的征税效应 3. 投资的征税效应：政府对投资所得征税，减少投资收益，加大投资弥补收入损失，同时影响了投资收益与投资成本的比率，减少投资增加消费。 税制的改变很难达到预期的效果，因为不同的纳税人会选择不同的效应，比如对烟草征收重税导致地方政府保护本地烟酒的发展，排斥外来的烟酒。 (三) 中性效应与非中性效应 1. 中性效应是指政府课税不打乱市场经济运行，社会代价仅以征收额度为限，不承受额外负担，即不改变人们对商品的选择，不改变人们在支出与储蓄之间的抉择，不改变人们在努力工作还是休闲自在之间的抉择。 2.非中性效应是指政府课税影响了经济运行机制，改变了个人对消费品、劳动、储蓄和投资等的抉择，进而影响到资源配置、收入分配和公共抉择等。 欧洲建筑风格、胡须税 (四) 激励效应与阻碍效应 美国征收游艇税、爱沙尼亚征收20%所得税和企业33%的社会税的影响。 第三节 税收负担与税负转嫁 一、税收负担 税收负担是指纳税人因履行纳税义务而承受的一种经济负担,也是国家税收政策的核心。 1. 衡量宏观税收负担的指标 宏观税收负担是一定时期内(通常是一年)国家税收收入总额,在整个国民经济体系中所占的比重。 2. 衡量微观税收负担状况的指标 微观税收负担是指纳税人实纳税额占其可支配产品的比重。 3.拉弗曲线—画在餐巾纸上的经典，说明高税率会影响税基，但拉弗曲线并没有给出最优税率。 从2000年中国开始进入福布斯的统计开始，中国的税收负担指数便一路上扬，2002年位居第三，2004年第四，2006年以160的指数“跃升”全球第二，直到2009年，仅在具有着过于慷慨的社会福利制度的法国之后。美国福布斯编辑部证实，此后福布斯没有发布税负痛苦指数。中国专家笑了！ 1、中国微观税负提出价格因素，实际税负处于中等水平 2、宏观税负中国2009年小口径的宏观税负（即税收收入占GDP的比重）为17.46%；中口径的宏观税负（指一般预算收入，即通常所说的财政收入占GDP的比重）为20.1%；大口径的宏观税负（指全部政府收入占GDP的比重，除一般预算收入外，还包括政府性基金收入、社会保险基金缴费收入、纳入财政专户管理的预算外资金收入、国有资本经营预算