赵书博税收学第七章所得税原理讲述.ppt

第七章 所得税原理 所得税是对公司或个人所得所征的税， 所得是从收入中扣除一定的成本费用之后的余额。 第一节 个人所得税 第二节 公司所得税 第三节 社会保障税 第一节 个人所得税 个人所得税1799年诞生于英国……目前已成为世界各国普遍开征的一个税种。 随着生产力水平的提高和个人所得税制度的不断完善，个人所得税收入在税收收入中的比重迅速增加，许多发达国家已确立了主体税种的地位。 我国个人所得税制度经历了一个从无到有、不断发展的过程。 一、个人所得税的定义 （一）所得的定义 “净增值”说将所得的范围大大扩大，但在实践中有以下几个计税难点： 1. 关于实物所得 P141 “来源说” 只有从一个可以获得固定收入的永久性来源中取得的收入。 “净增值”说 所得是在一定时期内新增加的并可随意支配的经济资产总额。 2. 转移所得 即纳税人不需获得任何代价而从其他人或政府那里获得的所得。 3. 推定所得 即由纳税人本人生产产品或提供劳务，并由其本人消费这些产品或劳务而隐含的收入。 4. 资本利得 一个人持有一项资产，在保持一段时间后，该项资产货币价值可能增加，也可能减少。 各国实践中如何定义“所得”？ 税法定义： 一种办法，在税法中制定一条包括各项应税所得的条款，但只是给出粗略的条款 优点在于使所得税有宽广的征税范围，不给纳税人可乘之机。（美国） 另一种办法，把所得定义为各种应税所得的总额，把各种应税所得详尽地划分为几大类，分类计算应税所得，凡不属于所规定的任何一类所得的则为免税项目。（很多国家） （二）所得税的定义 个人所得税是对一个主权国家管辖范围内的（自然人）纳税人的所得征收的一种税。 二、个人所得税的类型和特点 （一）个人所得税的类型 P142 分类税制 将个人各种来源不同、性质各异的所得进行分类，分别扣除不同的费用，按不同的税率课征。 综合税制 是纳税人全年全部所得，在减除了法定的生计扣除额和可扣除费用后，适用超额累进税率或比例税率征税。 分类与综合相结合的混合税制 兼有综合税制与分类税制的特征。 （二）个人所得税的特点 P143 1. 计算征管较为复杂 2. 税负不易转嫁出去 3. 存在经济上的重复征税 在个人所得税与企业所得税并存的税制下，先对企业的所得征一次企业所得税；税后利润分配给个人股东，并入个人股东的个人所得再被征一次个人所得税，存在经济上的重复征税。现在一些国家采取措施来消除或减轻重复征税。 4. 一般采取累进税率 个人所得税被很多国家当成调节收入分配的工具，设计成累进税率，即对收入高的人多征税，对收入低的人少征税，这被称为税收的纵向公平。 三、个人所得税制度设计 （一）纳税人 大多数国家同时采用“属人原则”和“属地原则”。 属地原则 依据纳税人的所得是否来源于本国境内来确定其纳税义务，而不考虑其是否为本国公民或居民。 属人原则 依据纳税人与本国政治法律的联系以及居住的联系来确定其纳税义务，而不考虑其所得是否来源于本国领土范围之内。 居民 居民一般根据居住时间和住所判断，在一国居住超过一定时间（比如半年、一年）或者一国有习惯性住所都有可能被判断为一国居民，就其来源于全世界范围内的所得纳税。 公民 公民的判断标准是看其是否具有某一国国籍。 我国同时实行属人原则和属地原则。 我国规定，我国的居民负有无限纳税义务，来自于世界范围内的所得都应在我国纳税。 这样的规定遵循的是属人原则，其中居民的判断标准是在我国有习惯性住所或在一个纳税年度内（从1月1日~12月31日）在我国居住满365天。 我国还规定，某个自然人即使不是我国居民，但只要他有来自于我国的所得，他应就这部分所得纳税。这种征税权的确定依据是属地原则。 世界上还有的国家或地区仅采用来源地（属地）税收管辖权，比如香港，它仅就自然人来自于香港的所得纳税，来自于香港以外地方的所得不予征税。 （二）课税对象 所得税课税对象的确定有以下特点： 第一、一般以合法来源为主确定个人所得税的课税对象 第二、以净所得为主确定课税对象，即在个人的毛所得的基础上，经过一系列扣除后的余额为课税对象。 按照所得的性质，可将所得分为资本所得与劳动所得 资本所得 （比例税率） 包括利息、股息、租金、转让股票和土地的资本利得以及企业利润中的投资所得； 劳动所得 （累进税率） 包括工资薪金、附加福利、社会保障以及企业利润中的劳动所得； 资本所得的比例税率一般与公司所得税税率或劳动所得 最低档的边际税率相同，这意味着劳动所得税收负担比 资本所得的税收负担重。这样的税制即为二元所得税制， 它是分类税制的一种特殊形式。 全部所得. 资本所得. 劳动所得. 累 进 税 率 . 比 例 税 率 . 最低水平的累进税率 =公司所得税基本税率 利息、股息、转