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第四章 金融资产 第四章 金融资产 以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产 金融资产概述 可供出售金融资产 金融资产减值 持有至到期投资 第一节 金融资产概述 一、金融资产的定义 二、金融资产的分类 第一节 金融资产概述 一、金融资产的定义 金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。 第一节 金融资产概述 二、金融资产的分类 金融资产应当在初始确认时划分为下列四类： 　　1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； 　 2、持有至到期投资； 　　3、贷款和应收款项； 　　4、可供出售金融资产。 第一节 金融资产概述 （一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产　 　 　 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 第一节 金融资产概述 　 交易性金融资产 取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 特点： 容易变现，流动性强 持有时间短 不以控制被投资单位为目的 　 第一节 金融资产概述 （二）持有至到期投资 指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 企业应当在资产负债表日对持有意图和能力进行评价，发生变化的应当将其重分类为可供出售金融资产。 第一节 金融资产概述 企业将尚未到期的某项持有至到期投资在本会计年度内出售或重分类为可供出售金融资产的金额，相对于该类投资在出售或重分类前的总额较大时，应当将该类投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产且在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。 　 第一节 金融资产概述 （三）可供出售金融资产 指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产： 　　（一）贷款和应收款项。 　　（二）持有至到期投资。 　　（三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 第一节 金融资产概述 （四） 贷款和应收款项 是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产 企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 第二节 交易性金融资产 账户设置 账务处理 一、账户设置 1、交易性金融资产 用来核算企业为交易目的持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。 第二节 交易性金融资产的核算 交易性金融资产 交易性金融资产的取得成本，资产负债表日公允价值高于账面余额的差额 资产负债表日公允价值低于账面余额的差额以及企业出售交易性金融资产时结转账面余额 期末企业持有的交易性金融资产的公允价值 设置“成本”和“公允价值变动”两个明细科目 一、账户设置 反映取得该资产时的成本（公允价值 ） 反映该资产的公允价值变动状况 2、公允价值变动损益—损益类 用来核算交易性金融资产因公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得和损失。期末转入本年利润结转后无余额 一、账户设置 公允价值变动损益 资产负债表日交易性金融资产公允价值低于账面余额的差额（损失） 资产负债表日公允价值高于账面余额的差额（利得） 3、应收股利（利息） 股票投资应收的现金股利。 （债券投资应收的利息）。 4、投资收益 企业投资发生的损益。 一、账户设置 交易性金融资产的账务处理 （一）交易性金融资产的取得　　　1、取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产——成本”。 2、 取得时所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目。　　 3、取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。 交易性金融资产的账务处理 第一节 投资概述 （二）交易性金融资产的现金股利和利息　　 　　企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，记入应收股利或应收利息科目，并计入当期投资收益。