企业合并会计分解.ppt

企业合并会计 授课教师：马勇 财务管理教研室 江中药业（600750）吸收合并“南昌江中” 背景：江中药业一直租赁其控股公司江中集团位于湾里区的地块作为药品生产基地，租金一直上涨，企业成本压力增加。 步骤：1、江中集团先注册成立全资子公司“南昌江中资产管理有限公司”； 2、江中集团将湾里的生产用地以增加注册资本的方式置入“南昌江中”，并完成土地使用权转让手续及公司注册资本变更手续； 3、江中药业与江中集团签订股权转让协议，以3亿元受让南昌江中资产管理有限公司的全部股权，完成股权变更登记手续。 结果：江中药业取得该地块，既成功避税，也降低了企业成本。 案例 目录 主要知识点 什么是企业合并？ 企业合并有哪几种分类方法？ 如何理解各类企业合并的实质？ 既是独立的法人主体 也是独立的报告主体 企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成 一个报告主体的交易或事项。 经济意义上:一个整体 法律意义上:可能是一个法人主体，也可能是多个法人主体 交易:公允价值 重组事项:账面价值 （一）按合并双方合并前、后最终控制方是否发生变化进行分类 （二）按合并后主体的法律形式不同进行分类 （三）按涉及行业的不同进行分类 两类合并的概念 两类合并的实质 两类合并的实施方式 两类合并的法律结果 注意：比较 （1）同一控制下的企业合并 参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。 A（母公司） （子公司） （子公司） + C B C+B A控制B、C在12个月以上 【例1-1】 同一控制 非暂时性 B、C同为A 的子公司 B、C合并，属于同一控制下的企业合并 非同一控制下的企业合并 A（母公司） （子公司） （子公司） D C C+D A、B分别控制C、D B（母公司） 参与合并的各方在合并前后不 属于同一方或相同的多方最终控制。 【例1-2】 C、D合并，属于非同一控制下的企业合并 同一控制下的企业合并，由于合并各方在合并前、后的最终控制方没有发生变化，准则没有把这种合并视为“交易”，只是当作一个经济事项。因此，相应的会计处理中采用账面价值进行计量。 非同一控制下的企业合并，由于参与合并各方在合并前、后不属于同一方或相同的多方最终控制，这种合并实质上是一种交易——购买方购买被购买方控制权的交易。正因为如此，相应的会计处理中需要遵循交易规则，使用自愿交易的双方都能够接受的价值——公允价值。 付出现金或非现金资产 发生或承担负债 发行权益性证券 两类合并，合并方的合并对价都有可能是： 不形成母子公司关系的企业合并 吸收合并 新设合并 形成母子公司 关系的企业合并 控股合并 合并后主体仍为多个法律主体 合并后主体为一个法律主体 企业合并的第二种分类方法 吸收合并 新设合并 控股合并 企业合并 法律意义上的企业合并 + + = = + = + 吸 收 合 并 新 设 合 并 母公司 子公司 控 股 合 并 吸收合并、新设合并 控股合并 借：长期股权投资 [取得股权] 贷： 银行存款 库存商品等 应付债券 股本等 银行存款等 贷：银行存款 库存商品等 应付债券 股本等 银行存款等 [支付的合并对价] [支付的合并对价] [支付的合并费用] [支付的合并费用] 谢谢 2016年06月08日 谢谢