PPP项目会计核算遭遇“拦路虎”.docVIP

PPP项目会计核算遭遇“拦路虎” 　　PPP是供给侧结构性改革的重要任务，既是增加公共服务有效供给的手段，也是促进经济发展的重要工具，促进PPP模式在中国的发展意义重大。但是我们必须注意到，PPP模式作为舶来品，必须要进行本土化，必须适合中国的国情。因此，在政府大力提倡PPP模式的同时，相关法律法规建设迫在眉睫。会计核算制度对于PPP模式的落地具有重要的现实意义，关系到PPP参与各方的切身利益，也关系到PPP项目的后续管理运作，所以，建立健全PPP会计核算制度至关重要。 　　一、PPP项目会计核算的重要意义 　　会计核算是否正确和恰当，直接影响了PPP项目的会计信息符合质量要求的程度。符合质量要求的会计信息，能够反映PPP项目及PPP项目内各投资主体产权价值流动，保证各方投入资产及所拥有PPP项目产权的安全和完整，保护和监控PPP项目这一国有资产的安全，保证公共利益的实现，并为信息需求者提供财务报告以供其做出决策，加强其经营管理。反之，会造成相反的后果，对PPP项目的运行造成不利影响。会计在维护与保护PPP项目利益相关者权益及保障市场经济有序、有效运行中起着基础性的作用。 　　二、PPP项目会计核算存在的问题 　　（一）缺乏规范指导 　　目前我国财政部针对BOT项目出台了会计准则解释，对符合规定条件的BOT项目，在资产类型确认、计量，收入确认、计量，借款费用与预计支出的处理等方面予以规范。但对于PPP项目，却只字未提。因此，研究我国PPP项目的会计核算问题，在实践中大家都是根据自己的理解在做，这样不利于PPP项目财务信息的规范披露。 　　（二）PPP项目范围界定困难 　　随着社会经济的不断发展，PPP项目涉及的范围、领域也在不断扩大，从地区基础教育设施建设到城市交通轨道项目建设都能够看到PPP项目的身影。而随着项目范围的不断扩大，PPP项目的结构和形式也因项目的不同而呈现出差异化。同时随着PPP项目的发展，PPP项目的种类将会不断增多，因此为了提升PPP项目执行效率，就需要从其本质上进行限定。 　　（三）政府主体的会计核算中存在的问题 　　当前政府主体针对PPP项目的会计审核缺少专门的监督机构或者是专门的监督委员会来进行监督，这就带来了一系列的会计核算问题。同时由于PPP项目涉及的领域以及子项目众多，公共基础设施项目配套的辅助设施建设并没有被列入政府的账单之中，而这些项目都需要在会计审核报表中予以体现。 　　（四）PPP项目公司主体的会计核算中存在的问题 　　实践中，大多数公司将PPP项目划分为项目公司成立阶段、项目建设阶段、项目运营阶段与项目移交四个阶段，下面具体分析每个阶段的会计核算。 　　1.项目公司成立阶段 　　公共部门与私营部门按照特许权协议，投入约定数额和比例的资金，注册成立项目公司。若公共部门、私营部门是由若干单位组成的联合体（通常体现在私营部门），则在两大部门内部，存在若干以投资单位划分的产权主体。由于PPP项目公司的会计目标包含“为各产权主体提供关于产权变动及产权交易活动的会计信息，为产权及其变动提供会计理论和实务上的支持”的要求。而传统的会计处理方式以企业整体为一个主体进行核算，不区分或没有清晰区分内部各产权主体，无法准确清楚地反映企业的经济活动对各产权主体的经济利益产生的影响，难以满足PPP项目公司的会计目标。因此，要对传统的会计核算做一些改进。 　　2.项目建设阶段 　　在成立PPP项目公司之后，进入到项目建设阶段。这一阶段的会计核算关键要解决三个问题：PPP项目公司自有产权资产、PPP项目特许经营权资产的区分、建造完成时PPP项目特许经营权资产类型的界定以及借款费用的处理。 　　（1）拥有完整产权的资产和特许经营权资产的划分。 　　PPP项目公司拥有两种类型的资产：拥有完整产权的资产以及特许经营权资产。拥有完整产权的资产，是指项目公司拥有一项资产的最充分彻底的产权。特许经营权资产，是指通过特许经营权协议，由政府或其指定的代表政府的部门授予的运营PPP项目所建造基础设施以获取收益的权利。对于这两种资产，PPP项目公司应当区分核算，不能相互混淆。 　　（2）特许经营权资产类型的界定。 　　第一，固定资产模式的不适用性分析。 　　我国企业会计准则（2006）规定，固定资产，是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，且使用寿命超过一个会计年度的有形资产。当满足条件：与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠计量时，确认为固定资产。 　　显然，PPP项目资产即公共基础设施是有形资产，是为经营管理而持有，且其供PPP项目公司使用以获得收益的期限多在数十年。同时，特许权协议规定了项目的付费方法，为与项目资产有关的经济利益流入企业提供保障；项