第11章 税收制度课件.pptVIP

贾小立 博士 山西大学政治与公共管理学院 公共经济学  重点问题： 如何对构成税收制度的各个具体税种进行科学分类? 为建立合理税收制度，税源应怎样选择?税种应如何配置? 税率又怎样安排? 各类课税体系各具有什么样的特点?等等。 基本思路：从各个具体税种的分类、税源的选择、税种的配置、税率的安排、各类课税体系的特点等。 第11章 税收制度 税收制度 由税法所制约的，由一系列具体规定所构成的一整套课税办法。 内容： 如何分类税种 如何选择税源 如何配置税种 如何安排税率 10.1 税种的分类 税收发展史上，不少学者提出过单一税制(税收制度由一种税组成)，但这仅是理论上存在的税收制。实际中，历来就是复税制(即税收制度由相互配合的多种税所组成)。这就涉及税种分类。 10.1.1 税种分类理论的沿革 古典经济学主张以课税主体的收入来源给税种分类。 威廉·配第：以纳税人地租及其派生收入归纳税种。 亚当·斯密：以地租、利润和工资三种收入归纳税种。 德国新历史学派主张按课税客体给税种分类。 瓦格纳：收益税、财产税和消费税三大税系。 当代西方经济学倾向按经济影响的不同给税种分类。 凯恩斯主义：运用财政理论积极地进行经济调节。 理查德·A·马斯格雷夫(Richard A．Musgrave)和皮吉·B·马斯格雷夫(Peggy B．Musgrave)：按货币收支在家庭和厂商两大部门间的循环流动方向，把税收归纳为货币资金运动过程中的课税和财产的持有及转让的课税两大体系，并分别归属于所得课税、商品(服务)课税和财产课税三大类，从而，可以更清楚地说明不同税种对经济的不同影响，有利于政府将调节经济的意图体现在税制结构的设计上，使税制结构模式同经济稳定发展的需要相适应。 10.1.2 税种分类 当代经济学家所采用的税种分类方法是多种多样,主要看要说明什么问题而定。 中央税与地方税。以课税权归属为标准。由中央政府征收，收入归中央政府支配的税种，为中央税；由地方政府征收，其收入归地方政府支配的税种，为地方税。 经常税与临时税。以课税权行使的方式为标准。经常税用以保证国家经常性费用支出，每年按法律规定连续课征，除非税率或其他税制规定需要变动，一般不需要再经立法机关审议。临时税是出于某一特定目的，或者国家处于非常时期而特别征收的税，只是在规定年度内才能课征，必须由立法机关审议通过。 实物税与货币税。以税收收入的形态为标准。实物税盛行于商品货币经济不够发达的社会或时代，或在特殊情况下采用，货币税在商品货币经济较为发达的社会或时代普遍采用，后者是主要的。 对人税与对物税。以课税的主客体为标准。对人税着眼于人，即以人为课税的客体，最古老的形式是人丁税，现代形式是所得税。对物税着眼于物，即以物为课税的客体，如对各种不同种类的财产或消费的课税。对人税和对物税的主要区别在于：是否考虑纳税人的个人情况和纳税能力，或易于衡量纳税人的纳税能力。 从量税与从价税。以计税依据为标准，从量税以计税对象的重量、件数、容积、面积等为计税依据，按预先确定的单位税额计征，也称为“从量计征”，不受价格变动影响，却与课税对象的数量直接相关。从价税以课税对象的价格为计税依据，按一定比例计征，也称“从价计征”，受价格变动影响，与课税对象价格有紧密关系。 直接税与间接税。以税负能否转嫁为标准，可以将税收划分为直接税和间接税。凡纳税人不能将税负转嫁于他人，即纳税人与负税人同为一人，不发生转嫁关系的税种，称为直接税，如所得税和财产税；凡纳税人可以将税负转嫁于他人，即纳税人与负税人并非同一人，其间发生转嫁关系的税种，称为间接税，如商品流转税。 所得课税、财产课税和商品(服务)课税。最基本的分类还是按课税对象性质的不同进行划分，即可将税收划分为所得课税、财产课税和商品(服务)课。凡对纳税人的所得额或利润额课征的税收，为所得课税；凡对纳税人的财产按数量或价值额课征的税收，为财产课税；凡对商品或服务买卖的流转额课征的税收，为商品(服务)课税。 按课税对象的性质分类非常重要： 它是税收制度的核心要素，不同税种以之为主要区别标志，规定税名，易于区分税种和被人掌握。 不同税种因课税对象不同，作用就不同，具体征收管理办法也不同。只有按它分类，才能充分把握税收的具体作用，制定体现政府政策意图的税收制度规定。 现实各国税制基本上就是以课税对象作为分类标准的。 理查德·A·穆斯格雷夫和皮吉·B·穆斯格雷夫的税种分类理论，把税收放在整个国民经济的循环运动中考察，在此基础上，得出了税收由两大体系组成，并分别归属于所得课税、财产课税和商品(服务)课税的结论。 图11—1 税收与国民经济的循环运动 上半部分的税种，基本上是以个人、家庭或厂商的所得额或其所得额中的使用额(消费支出)为课税对象的。处在下半部分的税