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后“营改增”时期园林绿化施工企业税收筹划 　　摘 要 我国全面实现“营改增”后，园林绿化施工企业应如何进行税收筹划，以促使企业获得长期稳定的节税效益，对于园林绿化施工企业具有重要的战略意义。本文针对“营改增”的具体内容，为园林绿化施工企业设计了相关的税收筹划思路，并从涉税风险的角度提出了加强税收筹划的配套措施。 　　关键词 “营改增” 税收筹划 园林施工企业 　　从2016年5月1日起，我国实现了全面“营改增”税制改革。建筑业作为改革试点之一也在全国全面推行“营改增”，作为建筑业一个分支的园林施工企业自然也包括在内。从试点地区执行11%增值税税率情况来看，企业税收负担面临着增加的可能，企业发展的形势也不容乐观。因此，应尽快做好园林施工企业的税收筹划，帮助企业减轻税收负担、规避税务风险、提升企业经营管理水平。 　　一、园林绿化企业税务筹划的重要意义 　　园林绿化企业税收筹划，是企业在深刻理解有关园林绿化企业相关税收法律法规的基础上，在税收法律法规划定的框架内，通过对企业筹资、投资、生产施工过程、利润分配等进行事先的全局谋划，提出多套可操作的纳税方案，并选择一套企业能享受最多减免税优惠，整体税负最低的纳税方案，最终实现企业价值最大化或股东权益最大化的财务管理活动。税收筹划遵循合法性、筹划性、目的性、可操作性原则。目前，园林绿化企业加强税收筹划工作具有如下意义： 　　（一）有助于降低税收负担 　　通过税收筹划，企业可以从纳税人身份、经营方式、经营规模、组织架构及享受的税收优惠方面，找到最适合自身特点的最优税收筹划方案，从而直接或间接地降低企业税收负担。 　　（二）有助于规避税收政策风险 　　通过税收筹划，企业可以加深对税收法律法规条款的理解。对理解有分歧的问题及时与税务机关沟通，避免日后造成事实偷漏税款，带来不必要的纳税信誉和理应享受到的税收优惠政策损失，从而规避税收政策风险。 　　（三）有助于提高财务管理水平 　　通过税收筹划，能让企业认识自身在应对增值税时，企业财务管理、会计核算、会计人员素质的不足之处。通过加强学习培训，建立更加完整规范的财务、会计制度，在设账、记账、编报财务会计报告、计税和填报纳税申报表及其附表方面满足税法核算要求，从而提高了企业财务管理水平。 　　二、后“营改增”时期园林绿化企业税务筹划的主要思路 　　（一）“营改增”后选择纳税人身份的筹划 　　“营改增”后，中小型园林工程企业要根据自身的规模、管理、核算水平，谨慎选择纳税人身份。由于小规模纳税人按照3%的税率实行简易征收，按以前3%缴纳营业税，若成为增值税小规模纳税人，税率也是3%，不会发生变化。但从计算公式看：不含税收入=含税收入/（1+3%）×3%。显而易见地可以减轻了税收负担，但是因为不能抵扣进项税，业务面相对狭窄，特别是“营改增”后将处于弱势，企业发展受到限制。 　　对于一般纳税人，目前按3%缴纳营业税，若成为一般纳税人按11%税率缴纳增值税。根据试点地区测算，当企业可抵扣成本超过50%时，企业的实际税负比税改前是减少的；低于50%时，企业的实际税负不减反增。因此，企业应该仔细测算可抵扣进项税额对企业实际税负的影响。 　　（二）“营改增”后工程施工中使用苗木的筹划 　　“营改增”后，工程施工中使用苗木，根据甲方需要增值税发票种类的不同有两种选择方案。 　　方案一：如果甲方是生产企业需要增值税专用发票者，园林绿化企业应购买商品苗木，从而取得苗木增值税进项发票增加抵扣，减少企业税收负担。如果使用自己生产的苗木，因为苗木生产过程中只有农药、化肥能取得的增值税进项发票，进项税额抵扣太少，就会增加企业税收负担。 　　方案二：如果甲方是消费终端接受增值税普通发票者，根据《增值税暂行条例》，农业生产者销售自产农产品免增值税。所以，园林绿化施工企业在签订工程合同时，应把工程施工合同与销售自产苗木合同分别订立，使用自己生产的苗木，以达到免增值税的结果，减少企业税收负担。 　　（三）“营改增”后分开核算的筹划 　　根据《营业税改征增值税试点实施办法》第三十九条规定：纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。所以，园林绿化企业在提供设计服务、销售货物等适用不同税率或者征收率的，要分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，避免从高适用税率，增加税收成本。除此之外，根据《企业所得税法》第八十六条规定：林木的培育和种植，还可以免征企业所得税，花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植减半征收企业所得税。因此，无论从增值税，还是企业所得税角度，企业都需要分开核算绿化树木、花卉、工程施工成本等，才能充分享受税收优惠，降低税收开支。