第6章税收概论综述.ppt

第6章 税收概论 税收的概念 税收是作为公共部门的政府，为了达到向社会成员提供公共品的目的，凭借政府的行政权力，运用法律手段，按照预定标准，向社会成员强制征收的收入。 不同角度的描述与解读 分配环节： 税收是政府的一种财政收入 生产角度： 税收是政府提供公共物品的费用 交换角度： 税收是政府提供的公共物品的价格 主要内容： 一、税收的特征 二、税收原则 三、税收制度 四、税收负担与归宿 练习 一、税收的特征 1、强制性 指国家根据政治权力和相关法律法规依法强制征税，是税收的最根本特征 （1）任何有纳税义务的单位和个人须依法纳税，政府也只能依法征税 （2）任何一方违法都将受法律制裁。 2、无偿性 国家征税后，税款成为财政收入，不归还纳税人，也不支付任何报酬 （1）针对个体纳税人而言，具有无偿性 （2）就全部纳税人而言，提供公共服务，这种无偿性又具相对性 3、固定性 在征税前，以法的形式预先规定了课税对象、课税额度和课税方法等 （1）表现在税法中规定了征税对象，比例或数额，一定时期固定不变 （2）固定性是相对而言的，随着社会经济条件的变化，税法也会相应地，适当地调整 二、税收原则 税收原则，就是政府征税(包括税制的建立和税收政策的运用)所应遵循的基本准则，也是是评价一国税收制度优劣与否的基本标准。 现代税收原则是在古典原则的基础上发展起来的，它强调征税应当在保证基本财政收入的基础上，提高经济效率，促进收入的公平分配。 1、财政收入原则 充分稳定 税收必须充分、稳定地满足国家财政支出的需要 适度 税收收入必须保持在一个合理的限度内 弹性 税收要与经济增长保持灵活的弹性 2、效率原则 税收应以尽量小的成本取得尽量大的税收收益。 行政效率原则 政府应以最小的税收成本（征税费用和纳税费用）获得最多的税收收入 亚当．斯密：确实、便利以及最小征收费用 经济效率原则 政府征税会带来额外税负（效率损失），税收在获取必要收入的前提下，尽可能使额外税负和效率损失最小（次优）。 在完全竞争市场情况下，市场资源配置自发达到最优，政府税收活动要尽可能不干预市场的运作，达到市场配置效率损失最小化。 此时应强调税收中性，其实质是，国家征税不应对市场机制产生影响，课税时，市场机制仍然是影响资源配置和纳税人决策的主要力量，税收不应成为影响资源配置和纳税人经济决策的主要因素。（如生产型增值税） 不完全竞争条件下（垄断、厂商勾结等），市场自发配置资源不能达到有效状态，此时要求用税收校正市场失灵，增加社会福利。 此时应强调税收非中性，即国家征税要矫正市场的失灵，使税收成为影响有关纳税人决策的主要因素。如对垄断企业征收重税，将其超额利润转移至民众福利，并改变其经营行为。 3、公平原则 税收的横向公平和纵向公平原则 横向公平（相同纳税能力的人缴纳相同的税） 纵向公平（不同纳税能力的人缴纳不同的税） 税收的受益原则和支付能力原则 受益原则（以受益大小为标准分配税收） 支付能力原则（以支付能力如收入、消费或财产等为标准分配税收） 税收制度，简称“税制”，是国家以法律或法令形式确定的各种课税办法的总称。反映国家与纳税人之间的经济关系，是国家财政制度的主要内容。 税收制度包括税种的设计、各个税种的具体内容，如征税对象、纳税人、税率、纳税环节、纳税期限、违章处理等。广义的税收制度还包括税收管理制度和税收征收管理制度。 （一）税收制度的构成要素 （二）我国税收制度的发展 三、税收制度 （一）税收制度的构成要素 （税制要素/税收要素） 构成税收制度的要素，包括税收主体、税收客体、税目、税率、纳税环节、纳税期限、减免税、纳税地点、加征及违章处理等。 其中税收的三个基本要素： 纳税人 征税对象 税率 1、税收主体与税收客体 税收主体： 征税主体（国家及其税收当局） 纳税主体（纳税人） 又称纳税义务人，指税法上规定的直接负有纳税义务的单位和个人（自然人和法人）。 包括税收居民和非居民 纳税人=负税人？ 因税负转嫁，二者之间可能不一致：间接税 一致的情形：直接税 税收客体： 又称为课税对象、征税对象，即对什么征税。表现为纳税人的收入、财产、资源和行为等。 是一种税区别于另一种税的主要标志 征税对象的具体规定 税目：税法规定的同一征税对象范围内的具体项目 计税依据或应税所得：税基，是征税对象的量化，税法确 定的应纳税额的依据。 2、税目 税目，也称课税品目，是征税对象在内容上的具体化，它体现具体的征税范围。例:营业税有9个税目（包括金融保险、交通运输及娱乐业等，见后页） 税基，又称计税依据或应税部分，是征税对象在量上的具体化。财富，收入，支出等都可以成为税基。税基可以是金额，也可以是重量、面积、数量或容积等。 税源：征税的经济来源，如财产税的税源或是纳税人的财产，或是财产