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探讨电子商务对税收立法冲击及对策 　　摘 要： 现代信息化技术创新为全球电子商务提供更广阔的平台，并逐渐成为我国经济发展主力，但这种新型商业贸易却游离于我国税法应纳税范围之外，无疑是我国税收立法的新难题。本文结合电子商务行业特殊性，及我国首例网络偷逃税案例分析，分析电子商务税收立法面临的冲击，最后得出构建其税收体系的建议。 　　关键词： 电子商务；偷逃税案例；税收立法冲击；税收体系构建 　　一、 引言 　　电子商务是新时代的历史性产物，“从广义上来讲，电子商务包括所有的以电子形式发生的商务、金融交易活动，包括EDI（Electronic Data Interchange）、EFT （ElectronicFunds Transfer）和各种信用卡交易；从狭义上来讲，电子商务指的是企业与企业间（Business-to-Business，B2B）和企业与消费者间（Business-to-Customer，B2C）的电子商务”[1]，也是我们一般意义上的电子商务。 　　目前，电子商务以其迅猛发展之势，成为经济发展新助力。但有关电子商务税收立法相对滞后，有待进一步完善、修订。本文首先简述我国电子商务税收现状，然后结合首例网络偷逃税案例――“彤彤屋”，分析我国电子商务对税收立法的冲击，最后提出构建电子商务税收体系建议并得出结论。 　　二、 我国电子商务的税收现状 　　电子商务在我国的发展相对发达国家而言起步略晚，但它却以燎原之势，在一个13亿人口的大国市场上迅猛发展壮大，可以预见电子商务已逐渐成为中国未来商务模式的新势力。“双十一”的火爆震惊我们，从2010年至2015年我国电商行业交易市场规模（如图2.），也可看出电子商务在我国的蓬勃态势，但是电子商务业务的发展与其纳税额形成明显不协调，步步高商业连锁股份有限公司董事长王填曾公开宣称，电商每年的交易额占到全国商品零售额的四分之一，却不用纳税，这既对传统零售企业的不公。 　　图2 2010年-2015年中国电子商务市场交易规模 　　随着电子商务的发展态势，政府也相继出台电子商务行业有关税收的法律法规。2005年，国家出台了《国务院办公厅关于加快我国电子商务发展的若干意见》；2006年，国务院信息化办公室出台了《关于加快电子商务发展工作任务分工的通知》强调了完善电子商务这一方面税收的立法工作。2013年3月，国家税务总局发布了《网络发票管理办法》，规定从该年度4月1日起，全国开始推广使用网络发票以提高信息管税水平。 　　三、 电子商务对税收立法的冲击 　　电子商务迅猛发展给社会带来便利和经济利益的同时，对我国现行的税收制度也带来前所未见的冲击和挑战。电子商务借助网络平台实现交易，在主体信息、买卖双方信息、货物信息等方面有别于传统商业，可控难度加大，传统的税法体系目前还无法应对电子商务征税的复杂性、隐蔽性和征税体系庞大。2007年8月全国首例网络交易偷税案――“彤彤屋” 案在上海宣判，被告人张黎借公司名义在淘宝网上卖出近290万元的含税商品，不含税销售金额人民币278.4万余元，应缴增值税人民币1 1万余元。上海普陀法院一审判处被告人张黎有期徒刑两年，缓刑两年，并处罚金6万元。“彤彤屋”将实体交易转移到网络上，正是利用现行税收立法的网络征税盲区，借助电子商务逃避税款。暴露了电子商务税收立法的不完善，给我国现行税法带来以下几方面冲击。 　　（一） 对税收要素的冲击 　　首先，纳税主体不易确定。由于电子商务主体借助网络平台成立，它也可利用网络隐匿姓名、地址，不经过认证或者自行更改信息，很难与现实生活中的地址发生对应关系，使得商家注册信息的可信度降低，同时，也使核实难度加大。其次，征税对象难以认定。电子商务交易中中大量商品和劳务通过网络传输，没有实物形式，常常表现为无形的数字化，难以辨别。再次，纳税环节减少。电子商务环境下，厂商可以直接与消费者交易，税收上导致原来分摊在这些中介的税基流失。最后，常设机构不易界定。电子商务的迅猛发展使常规的由固定经营场所进行销售和营业的方式被改变，对常设机构的传统界定已难以适应时代发展的需要，因为网站及服务器才是电子商务运作的主要媒介，而这一般都不是有形资产。是否把服务器、网站等作为常设机构在我国还并没有明确的规定。 　　（二） 对税收原则的冲击 　　1. 对公平原则的冲击。公平税收最高原则之一，然而由于我国现行税法体系在电子商务领域的税收法律法规比较薄弱，使电子商务经营者大部分交易处于免税状态，这无疑对传统商务的纳税人是有失公平的。而且，对于电子商务纳税和传统贸易纳税存在双重标准，这都容易导致经济的扭曲。 　　2. 对公正原则的冲击。有别于传统商务的电子商务会增加税收征管的难度，无法有效保证税收的绝对公正。由于电子商务中的数据