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政府融资平台的审计与思考 　　从城投公司的产生，到其不断地成长壮大，政府对于这个政府投融资平台一直都是极为关注的，频繁地根据发展过程中出现的问题出台各种规范性和指导性的文件，对于这个新兴的平台该如何健康有序的安全运作进行规范和引导。笔者在审计业务中有幸多次参与了对城投公司的审计，审计期间也查阅了许多的资料去深入了解和调查取证，通过各个方面的学习和了解，从审计的视角，有一点粗浅的看法跟大家交流一下。 　　一、城投公司的发展以及相关背景 　　城投公司作为政府融资平台起源于1991年，这段时间的操作模式，是政府投融资平台只是作为一个载体，自身并无资产。当时的城投公司资本金和项目资本金由财政拨款，其余以财政担保向银行贷款。此类城投公司很多是不具备盈利能力的，属于事业单位或者国有独资公司性质，他们是通过政府补贴的方式实现盈利，属于带有政府性质的特殊市场经营体。 　　1995年，国家《担保法》出台后，这种模式难以为继，主要因为这类公司没有自己的资产，债务上升，城投公司的发展进入比较低迷的一个时期。直到2009年3月，央行和银监会联合提出：“支持有条件的地方政府组建投融资平台，发行企业债、中期票据等融资工具，拓宽中央政府投资项目的配套资金融资渠道。”各级政府把公用企事业单位的资产纳入城投，城投公司开始蓬勃发展起来，有的地方甚至扩大了规模，注册形成了集团公司，为地方经济和社会发展筹集资金发挥了积极作用。但与此同时，也出现了一些亟须高度关注的问题，主要是融资平台公司举债融资规模迅速膨胀，运作不够规范；地方政府违规或变相提供担保，偿债风险日益加大；部分银行业金融机构风险意识薄弱，对融资平台公司信贷管理缺失等。为有效防范财政金融风险，加强对地方政府融资平台公司管理，保持经济持续健康发展和社会稳定，国务院2010年6月出台《国务院关于加强地方政府融资平台公司管理有关问题的通知》，开始清理整顿城投公司。 　　随后，国家发改委11月出台《关于进一步规范地方政府投融资平台公司发行债券行为有关问题的通知》，强化了募集资金用途监管，规范了融资担保行为，在确保公司资产真实有效方面，明确规定不得将公立学校、公立医院、公园、事业单位资产等公益性资产作为资本注入投融资平台公司。对于已将上述资产注入投融资平台公司的，在计算发债规模时，必须从净资产规模中予以扣除。在防范投融资平台公司债券融资风险方面，明确规定，凡是申请发行企业债券的投融资平台公司，其偿债资金来源70%以上（含70%）必须来自公司自身收益。 　　紧接着，2012年12月财政部、发展改革委、人民银行、银监会出台《关于制止地方政府违法违规融资行为的通知》（财预〔2012〕463号），原有的土地注入方式已不再适用，而按法定程序新增抵押物手续繁琐难以短期内到位，但是，融资平台若按法定程序从一级市场摘牌获得国有土地使用权，根据《中华人民共和国城镇国有土地使用权出让和转让暂行条例》规定，按法定程序摘牌的出让土地若没有在规定时限内对地块进行开发建设，将对摘牌企业进行相应的处罚或直接收回土地，而根据《城市房地产抵押管理办法》相关规定，动土开发中的土地不得用作其他项目贷款抵押，这些因素对融资平台融资抵押造成相当的影响。 　　2013年4月中国银监会出台《中国银监会关于加强2013年地方政府融资平台贷款风险监管的指导意见》。融资平台新增贷款投向被要求控制在有限项目类型，并且对有效现金流及项目资本金提出了更为严格的要求。了解了城投公司的这么一个发展历程和背景，那么，可以看到，城投公司的运作模式是一直在发展中不断修正、不断探索的，这么一个相对特殊的投融资平台值得广大的审计人员拓宽思路、大胆创新，跟着形势发展而去探索出一套科学的审计方法，为国家的宏观决策提供依据。 　　二、城投公司审计的重点与方向 　　1.关注资产的真实完整性。城投公司的资产构成、成本归集等，是一个很重要的方面，初期的城投公司自身是没有资产的，一直发展下来的过程中，资产的真实性也是一个极易出现问题的方面。为了取得贷款，很多的城投公司用各种方法来膨大报表上的资产数额，有的地方是将代政府建设工程的项目列为自身资产，而且占资产比例还很大，造成资产严重不实。作为审计人员，就必须要把握好资产认定的几个要件，那就是：一是企业过去的交易或者事项形成的；二是由企业拥有或者控制的；三是预期会给企业带来经济利益的资源。只有符合这几个要件的才可以确认为资产。牢牢把握好这个原则，确保会计信息质量。 　　2.关注贷款资金的利用率。城投公司的重要作用之一就是为政府融资，那么贷款业务就是极为关键的一个方面。贷款项目因项目用地的征地拆迁、用地报批、项目实施计划滞后、项目配套资本金到位不及时等原因，很容易导致项目建设推进缓慢，影响项目贷款资金的使用效率。目前我国银监部门对