——收入确认.PDFVIP

附件 4： 中国注册会计师审计准则问题解答第 4 号 ——收入确认 收入是利润的来源，直接关系到企业的财务状况和经营成果。有 些企业往往为了达到粉饰财务报表的目的而采用虚增或隐瞒收入等 方式实施舞弊。在财务报表舞弊案件中，涉及收入确认的舞弊占有很 大比例，收入确认已成为注册会计师审计的高风险领域。中国注册会 计师审计准则要求注册会计师基于收入确认存在舞弊风险的假定，评 价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。本问题解答旨在 指导注册会计师基于收入确认存在舞弊风险的假定，选择并实施恰当 的审计程序，以将与收入确认相关的审计风险降至可接受的低水平。 一、在识别和评估与收入确认相关的重大错报风险时，注册会计 师如何考虑舞弊风险？ 答：注册会计师在识别和评估与收入确认相关的重大错报风险时， 应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入 交易或认定导致舞弊风险。 （一）关于收入确认存在舞弊风险的假定 《中国注册会计师审计准则第 1141 号——财务报表审计中与舞 弊相关的责任》要求注册会计师在识别和评估由于舞弊导致的重大错 1 报风险时，应当假定收入确认存在舞弊风险，在此基础上评价哪些类 型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。 假定收入确认存在舞弊风险，并不意味着注册会计师应当将与收 入确认相关的所有认定都假定为存在舞弊风险。注册会计师需要结合 对被审计单位及其环境的具体了解，考虑收入确认舞弊可能如何发生。 被审计单位不同，管理层实施舞弊的动机或压力不同，其舞弊风险所 涉及的具体认定也不同，注册会计师需要作出具体分析。例如，如果 管理层难以实现预期的利润目标，则可能有高估收入的动机或压力 （如提前确认收入或记录虚假的收入），因此，收入的发生认定存在 舞弊风险的可能性较大，而完整性认定则通常不存在舞弊风险；相反， 如果管理层有隐瞒收入而降低税负的动机，则注册会计师需要更加关 注与收入完整性认定相关的舞弊风险。再如，如果被审计单位预期难 以达到下一年度的销售目标，而已经超额实现了本年度的销售目标， 就可能倾向于将本期的收入推迟至下一年度确认。 如果注册会计师认为收入确认存在舞弊风险的假定不适用于业 务的具体情况，从而未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险 领域，注册会计师应当在审计工作底稿中记录得出该结论的理由。 （二）关于风险评估程序 风险评估程序，是注册会计师为了解被审计单位及其环境，以识 别和评估重大错报风险而实施的审计程序。风险评估程序应当包括询 问管理层以及被审计单位内部其他人员、分析程序、观察和检查程序。 《中国注册会计师审计准则第 1141 号——财务报表审计中与舞弊相 2 关的责任》第四章第三节对注册会计师实施风险评估程序作出了具体 规定。本问题解答问题四对分析程序作出进一步解释。 实施风险评估程序，对注册会计师识别与收入确认相关的舞弊风 险至关重要，例如，注册会计师通过了解被审计单位生产经营的基本 情况、销售模式和业务流程、与收入相关的生产技术条件、收入的来 源和构成、收入交易的特性、收入确认的具体原则、所在行业的特殊 事项、重大异常交易的商业理由、被审计单位的业绩衡量等，有助于 其考虑收入虚假错报可能采取的方式，从而设计恰当的审计程序以发 现此类错报。 注册会计师应当评价通过实施风险评估程序和执行其他相关活 动获取的信息是否表明存在舞弊风险因素。例如，如果注册会计师通 过实施风险评估程序了解到，被审计单位所处行业竞争激烈并伴随着 利润率的下降，而管理层过于强调提高被审计单位利润水平的目标， 则注册会计师需要警惕管理层通过实施舞弊高估收入，从而高估利润 的风险。 二、被审计单位通常采用的收入确认舞弊手段有哪些？ 答：了解被审计单位通常采用的收入确认舞弊手段，有助于注册 会计师更加有针对性地实施审计程序。被审计单位通常采用的收入确 认舞弊手段举例如下： （一）为了达到粉饰财务报表的目的而虚增收入或提前确认收入 1.利用与未披露关联方之间的资金循环虚