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高等教育自学考试毕业论文 题目名称 企业借款费用资本化问题研究 主考学校： 高职院校： 专 业： 　 准考证号： 姓 名： 指导教师： 论文完成时间 年 月 日  企业借款费用资本化问题研究 摘 要 在市场经济条件下，资金是企业生存和发展的生命源泉，在资金需求增加情况下，企业筹资渠道也日益多元化，除了利用权益性资金，以借款方式筹措资金成为企业普遍采用的方法。借款费用，是企业因借款而发生的利息及其相关成本，是可以因资本化而计入资产,现今的各大企业几乎是运用这种“借鸡下蛋”的模式。虽然《企业会计准则第17号--借款费用》在一定程度上为借款费用资本化指明了方向，在贯彻稳健性方面做出了重大变革，但同时在一定程度上增加了一定的难度。本文从借款费用资本化的会计规定出发,系统阐述借款费用确认、计量、影响等，对国内外借款资本化处理方法对比分析，对其中形成的风险问题进行探讨,并根据问题提出建议，制定有效的推进方法。以期达到：不断完善借款费用资本化的细则，加强企业的财务监管，增强会计人员自身的职业专业胜任能力等，进一步提高会计信息质量水平，使会计工作真正起到促进社会进步、保证企业健康发展和实现中国经济腾飞的作用。 [关键词] 借款费用；资本化；准则；处理方法 一、借款费用资本化的相关概述 （一）借款费用资本化的确认和计量 国家财政部于2007年1月1日施行的《企业会计准则》，对借款费用资本化资产范围进行了扩大，则规定:“符合资本化的资产，是指需要经过相当长时间的构建或生产活动才能达到预定可使用或可销售状态的固定资产、投资性房地产或存货等资产”。同时对于 “符合资本化条件的存货，包括到达销售状态的大型机器设备和房地产开发产品等”的详细规定，使得资产资本化可操作性大为提高。我国新准则的规定与国际会计准则基本一致，体现了趋同的原则。 1.借款费用资本化时点的确定 借款费用资本化时点包括开始时点、暂停时点和停止时点，并有不同的规定: （1）资本化开始时点: 必须同时满足资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的构建或者生产活动已经开始三个条件。（2）资本化暂停时点: 连续超过三个月的时间发生非正常中断，并且是在符合资本化条件下的资产在构建或生产过程中，在这种情况下就构成暂停借款费用资本化的条件，资本化就开始暂停。等到非正常时间结束后资产的构建和生产活动再一次开始的时候，资本化又一次开始。（3）资本化停止时点: 构建活动或者生产活动基本上完成。或是达到预定可使用状态或者可销售状态时，这种情况下资本化才会停止。 2.借款费用资本化计量 （1）一般借款利息予以资本化的计量 新会计准则增加了一般借款利息资本化的计算，规定: “为构建或者生产符合资本化条件的资产而占用的一般借款费用的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出的加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。”具体计算公式和因素如表1所示: 名称 计算因素 计算公式 一般借款利息费用资本化金额 ①超过自有资金和专门借款部分的累计支出加权平均数 公式 = ① × ② ②一般借款的资本化率 一般借款的资本化率 ①当期实际一般借款发生的利息之和 ( 被占用的) 公式 = ① ÷ ② ②所占用一般借款本金加权平均数 一般借款本金加权平均数 ①每笔一般借款本金 公式 = Σ ( ① × ② ÷ ③) ②每笔一般借款在当期所占用的天数 ③当期天数 表 1 一般借款应予资本化的利息金额计算公式和因素 （2）专门借款利息资本化的计量 对于专门借款利息资本化，新准则规定:“为构建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，扣除用的借款将未使用资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额，计算出来专门借款应予资本化的利息金额。” 计算公式为