4.3企业所得税课件.ppt

企业所得税;;（9）其他收入（包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。） ;2.收入总额的特殊规定 （1）分期确认收入实现 A. 以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确定收入的实现。 同时，在确认计税销售收入额时，并不采用公允价值标准，而一般是按照分期收款总额计量，或者按发票总金额计量。 ;例：甲公司出售大型设备一套，其单位成本为6000万元，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分5年分期收款，每年2000万元，合计10000万元。（不考虑增值税）。如果购货方在销售成立日支付货款，只需付8000万元（不考虑增值税）即可。;（2）分成收入 采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。 　　　;（3）视同销售收入 企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。 但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外;【例题】某企业将自产货物一批通过政府部门捐赠给贫困地区，该批货物账面成本80万元，同类市场价格100万元（不含税）。则政策思路为： 首先，看作视同销售，该企业视同销售收入100万元，视同销售成本80万元。这样算出的视同销售毛利20万元。 其次，该企业应按照同类市场价格计算增值税销项税=100×17%=17万元，计入营业外支出中的捐赠成本； 再次，确定该企业捐赠总成本=80+17=97万元，与捐赠限额（会计利润总额的12%）对比看是否超限额。;3.不征税收入 （1）财政拨款 （2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金 （3）国务院规定的其他不征税收入;4.免税收入 不征税收入与免税收入是两个不同税收属性的收入。 企业所得税法规定，国债利息收入、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益、符合条件的非营利组织的收入等为免税收入。 【提示】非营利组织的收入，不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入。 ;（三）扣除项目的确定 ⒈税前扣除的基本要求 真实性；相关性；合理性；合法性；确定性。 ⒉税前扣除的基本范围 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包 括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。;（1）成本：指生产经营成本 是指企业销售商品（产品、材料、下脚料、废料、废旧物资等）、提供劳务、转让固定资产、无形资产（包括技术转让）的成本。 【例题】一个生产小轿车的企业，出售自产小轿车一千辆，每辆的含税价格是17.55万元，要交增值税17%，消费税12%，所得税是计税的收入。出售给职工40辆，成本10万元/辆，请列出上述业务的应纳所得税 【答案】[17.55÷1.17×（1000+40）-10×（1000+40）-消费税-城建税和教育费附加]×25%;（2）费用 可扣除的费用，是指企业在生产产品及提供劳务等过程中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已计入成本的有关费用除外。 （1）销售费用：特别关注其中的广告费、运输费、销售佣金等费用。 （2）管理费用：特别关注其中的业务招待费、职工福利费、工会经费、职工教育经费、为管理组织经营活动提供各项支援性服务而发生的费用等。 （3）财务费用：特别关注其中的利息支出、借款费用等。;（3）税金:指销售税金及附加 A.六税一费：已缴纳的消费税、营业税、城建税、资源税、土地增值税、出口关税及教育费附加； B.增值税为价外税，不包含在计税中，应纳税所得额计算时不得扣除。 C.企业缴纳的房产税、车船税、土地使用税、印花税等，记入管理费用当期扣除 D发生当期记入相关资产成本，以后各期分摊扣除----车辆购置税，契税，进口关税，耕地 占用税;（4）损失：指企业在生产经营活动中损失和其他损失 A.包括：固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失 B.税前可以扣除的损失为净损失。 即企业的损失减除责任人赔偿和 保险赔款后的余额。 C.企业已经作为损失处理的资产， 在以后纳税年度又全部收回或者 部分收回时，应当计入当期收入。 ;（5）扣除的其他支出 是指除成本、费用、税金、损失外，企业经营活动中发生的有关的、合理的支出，以及符合国务院财政、税务主管部门规定的其他支出。;⒊税前扣除的基本标准 （1）工资薪金 企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。 工资、薪金支出是企业每一纳税年度支付给本企业任职或与其有雇佣关系的员工的