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新会计准则与新企业所得税法 差异分析 重庆睿捷税务师事务所有限公司 眭国斌 QQ:709002218@ 提 纲 一、企业所得税收入与会计相关业务比较分析 二、企业所得税扣除项目处理与会计相关业务比较分析 三、资产处理企业所得税和会计的比较分析 企业所得税收入与会计相关业务比较分析 要点：（一）、商品销售收入的确认与计量的比价分析 （二）、提供劳务收入的确认和计量的比较分析 （三）、让渡资产使用权收入的确认和计量的比较分析 （四）、视同销售收入的确认和计量的比较分析 （五）、公允价值变动损益的确认和计量的比较分析 （六）、股息、红利等权益性投资收益的确认和计量的比较分析 （一）、商品销售收入的确认与计量的比较分析 对应新会计准则：《收入准则》 1、商品销售收入确认条件的分析 新会计准则下的收入确认条件新企业所得税法下的收入确认条件（1）收入的金额能够可靠计量。（3）收入的金额能够可靠地计量。（2）相关经济利益很可能流入企业。（3）相关的、已发生的或将发生的成本能够可靠计量。（4）已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。（4）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。（1）商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方。（5）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对己售出的商品实施有效控制。（2）企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制。均应遵循权责发生制和实质重于形式的原则。 主要风险指商品可能发生减值或毁损等形成损失的风险； 与商品所有权有关的报酬，是指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益。 主要关注交易的实质。 不同销售方式和结算方式下收入的确认时点 销售方式或结算方式新会计准则新企业所得税法现销方式收到款项，发票账单和提货单交给买方相同预收货款货物发出的当天相同委托代销收到代销单位的“代销清单”的当天相同托收承付或委托收款货物发出、办妥托收手续的当天相同商业汇票结算发出货物、取得购货方承兑的商业汇票的当天相同分期收款若能保证收款，按合同约定的收款日期的当天；不能保证收款的，不确认收入。实质上具有融资性质的，会计按照应收的合同或协议价款的现值，在货物发出时确认收入实现合同约定的收款日期的当天需检验和安装的销售交货、检验安装，符合合同约定条件后相同买主有退货权的试销售买主正式接受商品或退货期满时相同订货销售商品交付给买方相同房地产销售商品房办理房产交付手续的当天分完工产品收入和预售收入分别进行相关所得税处理实务中，商品销售计税收入与会计收入确认的条件（时点）是基本一致的。 其计量基本相同。 2、特殊销售商品业务税务与会计处理分析 （1）、售后回购业务 ①、售后回购业务的会计规定 售后回购是指销售商品的同时，销售方同意日后重新购买回所售商品的销售，通常情况下，所售商品的主要风险和报酬没有从销售方转移到购货方，因而不能确认相关的销售商品收入。 会计如何处理？视为融资业务 ②、售后回购的所得税处理 国税函[2008]875号规定“（三）采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。” 例如：甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，2009年6月1日，甲公司与乙公司签订协议，向乙公司销售一批商品，增值税税票上注明销售价格100万元，增值税额17万元。协议规定，甲公司应在次年3月31日前将所售商品购回，回购价为110万元（不含增值税额）。商品已发出，货款已收到。假定该商品的实际成本为80万元。 甲公司的会计处理： 发出商品时：借：银行存款 1,170,000.00 贷：库存商品 800,000.00 应交税费---应交增值税（销项税额）170,000.00 未确认融资收益 200,000.00 会计上应视为融资，因其风险和报酬未发生转移，因此每月应计提利息，该笔融资实际支付的利息金额为回购价减销售价=110-100=10万 每月应提利息10万/10月=1万/月 借：财务费用 10,000.00 贷：未确认融