商业会计实务-商业企业计核算商业会计实务-商业企业会计核算.doc

商业会计实务-商业企业会计核算 　　商业企业会计核算 　　第一　账户设置 　　1. 物资采购 　　2. 库存商品 　　3. 商品进销差价：属资产类账户，是库存商品的抵减账户，用来核算商业企业采用售价核算的商品售价与进价之间的差额，其贷方登记售价大于进价的差额，以及其他因素增加的差额，借方登记售价小于进价的差额，以及已销售商品实现的差价，余额表示库存商品的进销差价. 　　4. 营业费用：核算商业企业在购进和销售过程中发生的相关费用，不单独设置管理费用的商业企业，其核算内容也包含在营业费用中. 　　5. 主营业务收入 　　6. 主营业务成本 　　7. 主营业务税金及附加 　　第二　批发商品核算 　　核算方法:数量进价金额核法 和数量售价金额核算法,以第一种方法为例,第二种方在零售商品核算内容中详细介绍. 　　A.购进商品 　　[例1]　某商业企业向本市新海内衣厂购进42支男棉毛衫1 000包(一包10件)，每包单价86元，计86 000元;进项税率17%，计14 620元。价税合计100 620元，商品全部到达，并验收入库。货款以转账支票支付。财会部门根据仓库交来的“收货单”和供货单位的“专用发票”以及转账支票存根作会计分录如下： 　　借：物资采购——42支男棉毛衫86 000 　　应交税金——应交增值税(进项税额) 14 620 　　贷：银行存款 100 620 　　同时，作如下会计分录： 　　借：库存商品——42支男棉毛衫86 000 　　贷：物资采购——42支男棉毛衫86 000 　　如果商品验收入库和支付货款不是同时进行的，有两种情况： 　　1.支付货款，商品未到，其会计分录如下： 　　借：物资采购——42支男棉毛衫86 000 　　应交税金——应交增值税(进项税额) 14 620 　　贷：银行存款 100 620 　　商品到达后，验收入库，再作会计分录如下： 　　借：库存商品——42支男棉毛衫86 000 　　贷：物资采购——42支男棉毛衫86 000 　　2.商品验收入库，货款采用商业汇票结算方式，则其会计分录如下： 　　借：物资采购——42支男棉毛衫86 000 　　应交税金——应交增值税(进项税额) 14 620 　　贷：应付票据——商业汇票 100 620 　　同时，作会计分录如下： 　　借：库存商品——42支男棉毛衫86 000 　　贷：物资采购——42支男棉毛衫86 000 　　商业汇票到期付款，作会计分录如下： 　　借：应付票据 100 620 　　贷：银行存款 100 620 　　B.销售商品 　　[例2]　某商业企业批发商品销售收入45 000元，销项增值税率17%，计7 650元，共计52 650元，销货款送存银行。财会部门根据业务部门报来“销货日报表”和收款处报来的“收款日报表”核对无误后，作会计分录如下： 　　借：银行存款 52 650 　　贷：主营业务收入45 000 　　应交税金——应交增值税(销项税额) 7 650 　　假如采用委托收款或商业承兑汇票进行结算，即为送货制。在商品已发出，货款尚未收回或取得商业汇票时，财会部门可作会计分录如下： 　　借：应收账款(或应收票据) ××× 　　贷：主营业务收入××× 　　应交税金——应交增值税(销项税额) ××× 　　收到货款或汇票到期承兑时：　　借：银行存款 ××× 　　贷：应收账款(或应收票据)××× 　　批发商品销售的核算，除反映商品销售收入外，还应反映商品销售成本。批发商品销售成本的计算和结转，一般有逐日结转和定期结转两种方法。如果采用逐日结转的方法，则在反映商品销售收入以后，同时反映商品销售成本，以计算商品销售毛利。仍用上例，设商品销售成本为41 230元，同时作会计分录如下： 　　借：主营业务成本 41 230 　　贷：库存商品——×× 41 230 　　第三　零售商品核算 　　A.购进商品 　　目前大多数企业对零售商品购进作如下处理：在购进时按不含税成本记入“商品采购”账户;按进项税额记入“应交税金——应交增值税(进项税额)”账户;按全部价税总额付款数记入“银行存款”或“应付账款”账户。而在商品入库时，则按含税的售价记入“库存商品”账户;按含税的进销差价记入“商品进销差价”账户，按不含税的进价转销“商品采购”账户数额。具体地说，由于商品交接货和结算方式不同，核算方法也有所不同。 　　[例3　某商店从本市某公司购入小百货一批，计进价6 000元，售价7 200元(不含税)，进项税额1 020元。货款以转账支票付讫，商品由百货组验收，按专用发票，作会计分录如下： 　　(1)支付价款时，按商品进价、进项税额分别转账： 　　借：物资采购——百货组 6 000 　　应交税金——应交增值税(进项税额) 1 020 　　贷：银行存款 7 020