会计准则变迁研究的新思路--评《基于演化经济学理论的会计准则变迁研究》.pdfVIP

会计准则变迁研究的新思路 ———评《基于演化经济学理论的会计准则变迁研究》 天津财经大学商学院 盖 地 作为财务会计规范的企业会计准则是会计理论与实务的核 心问题，同时也是会计理论研究一直关注的热点。国内外学者从 不同角度、运用多种方法进行了广泛和深入的研究，结出了丰硕 。 的研究成果 已有的研究大多以新古典经济学理论为基础对会 计准则变迁进行研究，以会计准则需求与供给因素的不变为前 恰恰 提；但现实经济生活中，这些因素是处于不断变化之中的， 是它们的变化，对会计准则的制定产生现实而又重要的影响。由 此可见，会计准则变迁的新古典经济学分析难以拟合现实世界。 ① 杜静然博士的 《基于演化经济学理论的会计准则变迁研究》 为会计准 一书，以生物学为隐喻的动态分析方法为基础， 则变迁 研究提供了一个全新的思路，展示了会计准则研究的新视野。在 “以动态理论研究动态问题”这一视角下，我认为本书有以下鲜明特色： 第一，理论分析框架的构建。会计准则变迁符合演化经济学研究“选择单位”、“变异或创新”和“选 建立了基于时空情境会计准则变迁的演化分析框 择过程”的核心要素条件，运用演化经济学予以研究， 架，既丰富了会计准则理论，也有助于提高会计准则执行的有效性。 第二，会计准则内生性变迁的诠释。运用自组织理论阐释了会计准则变迁的内生性本质和原理。运 用演化博弈论分析了会计准则内生性变迁的具体动力、具体演化路径和变迁趋势。这些会计准则内生 性变迁的研究结论，为会计准则的制定提供了具有借鉴意义的理论依据。 第三，对会计准则“自发演化与理性设计统一”变迁过程的论证。在内生性分析的基础上，考虑了人 类的抽象思维能力、情感认知能力以及人类活动中的道德性精神活动等，利用强互惠理论，论述了理性 设计在会计准则自发变迁中的重要意义，该研究结论对于会计准则的制定具有重要的理论指导意义。 第四，基于演化分析框架的我国会计准则制定的建议。从演化经济学视角，提出了“公平与效率追 求”的会计准则制定的动态目标、“自组织力量和外建构力量相结合”的制定主体、“应循程序与‘异常会 计问题’制定程序相结合”的制定程序等。 学术的生命力源于创新，该书主要体现了研究方法的创新—— ，但是创 —演化经济学理论的运用 新 的过程必然会遇到许多问题和挑战，还有待进一步解决。例如，没有运用强互惠理论分析某一会计准则 具体变迁过程中的强互惠过程，还不能彰显理论研究对解决实际问题的价值；仅就会计准则变迁建立 了动态理论框架，尚未对其予以实证检验，因而可能影响结论的可信性。但学术研究总是需要创新精神 ，需要孜孜