我国会计准则变迁的制度经济学分析.pdfVIP

财会审计 我国会计准则变迁的制度经济学分析 周庆 江西财经大学会计学院 中图分类号：F233 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2011）01-193-01 摘 要 会计准则是关于会计活动或会计行为的规则，因而也是一种制度。本文回顾了我国会计准则变迁历程，尝试利 用制度经济学的相关理论对会计准则的变迁进行系统研究。最后，结合以上研究分析得出了对我国会计准则变迁的启示。 关键词 会计准则 会计准则变迁 制度经济学 20 世纪 90 年代，西方新制度经济学传入我国，其为经 （二）会计准则变迁的动因 济理论研究提供了一种全新的思路和颇有价值的方法，同时 1．会计准则的变迁是制度环境改变的结果 也对会计研究产生了重大影响，引起了会计研究的革命。 随着社会经济发展，会计准则与制度环境的关系会由原 一、会计准则与制度 来的相互适应变为不适应，并最终导致会计准则发生适应性 会计准则是会计处理的原则、规范和程序。会计准则提 变革以求得与新的制度环境相一致。 供了会计信息系统相互影响的框架，为会计信息系统设定人 2．知识存量推动会计准则变迁 为的制约。因此，会计准则作为制度的一部分是毫无疑问的， 在制度变迁过程中，学习得越快，知识增加越快，制度 并可以将会计准则的变迁纳入制度变迁的理论框架中，本文 变迁时间就会提前。会计是实践性很强且随着实践深入而不 对其变迁的若干问题给出新制度经济学解释。 断发展变化的学科，在社会经济实践过程中，人们对会计准 二、我国会计准则变迁历程 则认识的逐步深入和提高的过程，加深了对会计准则的认识 （一）会计准则的萌芽阶段（1978-1992 年） 和理解，促进了会计准则的改革与完善。 1978 年以前，我国企业是单一所有制形式，采用的是 （三）会计准则变迁的方式 统收统支体制下的资金平衡会计模式。1978 年以后，我国 一种制度形成以后，会形成某种在现存体制中有既得利 开始实行对外开放的政策，相继发布了《中外合资企业经营 益的压力集团。在会计制度变迁过程中，会计人员的素质、 法》，《中外合资经营企业所得税法》，《中外合资经营企业会 观念等往往不能很快适应，许多会计人员往往沿袭老办法、 计制度》和《中外合资经营工业企业会计科目和会计报表（试 老习惯；另一方面，经济体制的变迁不可能同步，这些旧的 行草案）》。 制度都可能对新会计制度的建立和实施产生逆向渗透作用。 （二）会计准则的产生阶段（1992-2002 年） （四）会计准则变迁的过程 1992 年，会计制度进行全面改革。在保留原来会计制