东财 审计第11讲.pptVIP

《审计实务》 琴岛学院会计系 孙淑珍 本讲主要内容： 一、应付账款审计目标 二、应付账款的实质性审计程序 一、审计目标 1、确定期末应付账款是否存在 2、确定期末应付账款是否为被审计单位应履行的偿还义务 3、确定应付账款发生及偿还记录是否完整 4、确定应付账款期末余额是否正确 5、确定应付账款的披露是否恰当 思考: 应付账款审计目标和销售与收款循环哪个账户的审计目标十分相似？ （一）获取或编制应付账款明细表 明细表 明细账 总账 二、实质性程序 报表 ？ 二、实质性程序 应付账款明细表 年 月 日 单位(盖章)： 单位：元 对方单位 发生时间 款项内容 金额 备 注 　A 　 2010.09.12 　货款 　1000 　 　B 　 2010.09.22 货款　 　2000 　 　C 2010.09.25 　货款 　3000 　 合 计 -------------- 6000　 　 二、实质性程序 账 户 余 额 方 向 应付账款——A公司 20,000 贷 应付账款——B公司 1,000 借 预付账款——甲公司 5,000 借 预付账款——乙公司 500 贷 例：应付账款和预付账款的明细账余额如下表所示，计算应付账款、预付账款的总账金额和报表金额。 应付账款 预付账款 总账金额 报表金额 19 000 6 000 20 500 4 500 二、实质性程序 （二）核对应付账款账簿与相关凭证 将账簿与相关凭证相核对： 订购单、验收单、提货单、购货发票等； 二、实质性程序 例：审计人员于2010年1月23日审查三元公司应付账款明细帐时，发现2009年12月份应付账款中有一笔贷方记录应付宏达公司工程维修款80 000元。此笔业务的会计分录为： 借：制造费用 80 000 贷：应付账款——宏达公司 80 000 二、实质性程序 经审查得知，原来三元公司当年经济效益较好，为了给今后留有余地，年终以车间修理为名，虚列提供劳务单位，虚列劳务费用8万元，作为应付款项处理，从而使当年12月的产品成本增加了8万元。假设12月份生产的产品均已完工入库且均已对外销售，注册会计师应该提何种调整建议？ 二、实质性程序 借：应付账款 80 000 贷：营业成本 80 000 假设12月份生产的商品售出50%，应如何调整？ 借：应付账款 80 000 贷：存货 40 000 营业成本 40 000 二、实质性程序 （三）实施分析程序 1、比较本期期末应付账款余额与上期期末余额； 2、分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位作出解释； 3、计算应付账款对存货的比率、应付账款对流动负债的比率； 4、根据存货、主营业务收入和主营业务成本的增减变动，判断应付账款的增减变动的合理性； 二、实质性程序 （四）函证应付账款（P267） 注 意 一般不函证应付账款： 第一，应付账款审计目标主要是 第二，CPA能够取得购货发票等 防止低估 外部凭证 二、实质性程序 下列情况需要对应付帐款进行函证:（1）控制风险较高（2）应付账款余额较大（3）客户处于经济因难阶段 二、实质性程序 1、函证对象 （1）较大金额的债权人 （2）在资产负债表日金额很小、甚至为零，但为企业重要的供货商； （3）上一年度有业务往来而本年度没有业务往来的主要供货商； （4）没有按时寄送对账单和存在关联方交易的债权人； 二、实质性程序 例：张华注册会计师正在对绮丽公司的应付账款项目进行审计。应付账款明细账户如下： 应付账款年末余额 本年度供货总额 A公司 42 650 66 100 B公司 — 2 880 000 C公司 85 000 95 000 D公司 289 000 3 032 000 二、实质性程序 要求： 1、假设只选择两家公司函证，该注册会计师应选择哪两家公司进行函证，为什么？ 2、假定上述四家公司均为绮丽公司的购货人，表中后两列分别为应收账款年末余额和本年度销货总额，该注册会计师应选择哪两家公司进行函证，为什么？ 二、实质性程序 2、方式 3、对函证的控制与评价 参见P249 4、替代审计程序： （1）检查决算日后应付账款明细账及现金和银行存款日记账，核实其是否已支付； （2）检查该