2012自考审计学第五章分解.pptVIP

第五章;本章要点;第一节 审计证据;（二）审计证据的来源;2、外部证据;内部证据和外部证据哪个更加可靠呢？;练习题;1、收料单与购货发票；;3、领料单与材料成本计算表；;5、存货盘点表与存货监盘记录；;二、认定与审计证据;1、与各类交易和事项相关的认定;2、与期末账户余额相关的认定;3、与列报相关的认定;【例题·单选题】下列各项中，为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目标最相关的是（　）。　　A.从甲公司销售发票中选取样本，追查至对应的发货单，以确定销售的完整性　　B.实地观察甲公司固定资产，以确定固定资产的所有权　　C.对已盘点的甲公司存货进行检查，将检查结果与盘点记录相核对，以确定存货的计价正确性　　D.复核甲公司编制的银行存款余额调节表，以确定银行存款余额的正确性;三、审计证据的数量与质量特征;（一）审计证据的充分性;注册会计师判断证据是否充分，应当考虑以下主要因素： （1）审计风险；由重大错报风险和检查风险组成。错报风险与审计证据同向变动。 （2）具体审计项目的重要程度；越重要的审计项目，越需要获取充分的审计证据以支持其审计意见。 （3）注册会计师及其业务助理人员的经验； （4）审计过程中是否发现错误或舞弊； 发现较大的舞弊行为或者错误，需要相应增加审计证据的数量。 （5）审计证据质量； 获得的审计证据质量越高，所需的审计证据的数量可减少。 （6）总体规模与特征。 总体规模越大，所需证据的数量就越多。;（二）审计证据的适当性 审计证据的适当性：是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报（包括披露）的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。 相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容，只有既相关又可靠的审计证据才是高质量的。 相关性是指审计证据要有证明力，必须与审计目标相关联。如：存货监盘结果只能证明存货是否存在，而不能证明存货的计价和所有权的情况。 可靠性是指证据的可信程度。 一般而言，审计证据的相关与可靠程度越高，则所需证据的数量就越少，反之亦然。;（三）审计证据的充分性与适当性之间的关系：;评价审计证据的充分性和适当性时，应对以下事项予以特殊考虑：;4.获取审计证据时对成本的考虑 　注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，但不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。　　在保证获取充分、适当的审计证据的前提下，控制审计成本也是会计师事务所增强竞争能力和获利能力所必需的。但为了保证得出的审计结论、形成的审计意见是恰当的，注册会计师不应将获取审计证据的成本高低和难易程度作为减少不可替代的审计程序的理由。 ;四、获取审计证据的审计程序（途径）;1、风险评估程序：是评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础 2、控制测试 实施控制测试的目的是测试内部控制在防止、发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性，从而支持或修正重大错报风险的评估结果，据以确定实质性程序的性质、时间、范围。 当存在下列情形之一时，控制测试是必要的： （1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试以支持评估结果。 （2）仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据。;3、实质性程序;（二）审计程序的类型：按获取手段划分 1、检查记录或文件 2、检查有形资产 3、观察 4、询问 5、函证 6、重新计算 7、重新执行 8、分析程序;1、检查记录或文件 　　检查记录或文件是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查，或对资产进行实物审查。　　检查记录或文件可以提供可靠程度不同的审计证据，审计证据的可靠性取决于记录或文件的性质和来源，而在检查内部记录或文件时，其可靠性则取决于生成该记录或文件的内部控制的有效性。 2、检查有形资产是指注册会计师对资产实物进行审查 检查有形资产可为其存在提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价等认定提供可靠的审计证据。;3、观察　　观察是注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。 4、询问　　询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。 5、函证　　函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方的对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。通过函证获取的证据可靠性较高，因此，函证是受到高度重视并经常被使用的一种重要程序。;6、重新计算　　重新计算是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件