第2章会计和会计理论的发展.doc

第2章会计和会计理论的发展 历史是凝固了的现实，现实是变化着的历史，未来是现实按逻辑顺序的延伸。追溯会计发展的历史，正是为了充分认识会计发展的现实，把握未来会计发展的大趋势。同时，它也为后面各章的研究提供有关的、较为完整的背景资料。 会计是一门古老的科学。10～30万年前的“旧石器时代中、晚期，人类最初的会计行为——原始计量、记录行为已经发生了”（郭道扬，1984年），但“会计理论的形成，主要是20世纪的成就”（葛家澍、刘峰，1998年），也就是说，会计理论研究的历史尚未逾百年。 在本章中，对于会计发展史，我们将以会计技术方法的发展为依据，以重大会计事件为标志，将其分为古代、近代和现代三个部分，按照“薄古厚今”的原则加以阐述；对于其中的会计理论发展史，将分别从经济学和会计计量以及方法论视角，探索会计理论发展规律，把握当代会计发展方向。而贯穿会计和会计理论发展史的一根红线则是被誉为“会计发展史上的四个里程碑”的四大事项，这就是：1494年卢卡·巴其阿勒《算术、几何、比及比例概要》一书的出版，1853年苏格兰爱丁堡会计师协会的成立，20世纪中叶传统会计分化为财务会计和管理会计，以及面向21世纪的公允价值会计模式的风靡。 2.1古代会计发展简史  古代会计，从时间上说，一般是指从旧石器时代的中、晚期到封建社会末期的这段漫长的时间；从会计运用的技术方法方面看，在这一时期演进和运用的主要方法是原始计量记录法、单式簿记法和初创时期的复式簿记法。 2.1.1原始计量记录行为的产生及表现形式 人类原始计量记录行为的发生是以人类生产行为的发生、发展作为根本前提的。但是，这种原始计量记录行为并不是人类生产行为一产生就马上产生了，它是社会生产发展到一定阶段的产物。 据考证，人类的原始计量记录行为产生于旧石器时代的中、晚期，距今约10～30万年。人们通过在山洞内绘出简单的动物图像，在骨片上刻画条痕和在鹿角棒上刻画出纹道来达到管理生产、分配和储备剩余产品的目的。 当人类告别了以打制石器为主的旧石器时代之后，便逐步进入了以磨制石器为主的新石器时代，这一时代距今约5000～8000年。生产力的发展，带来大量剩余物品的分配、储备和消费问题，这迫使人们进行管理。在具备了初步的数的概念后，人们陆续创造出了一些符号和表现方法。这种初步进展之后的原始计量记录法在世界各地大致有绘图记事（数）、刻记记事（数）和结绳记事（数）等几种表现形式。 在旧石器时代的中、晚期到原始社会末期（距今约5000年）这一漫长的历史过程中，人类所采用的原始计量记录法不是一种单纯的会计行为和会计方法，而是一种综合性的，与数学、统计学以及其他学科有关的行为和方法。它表现了所有这些学科的萌芽形态和发展趋势。严格的独立意义上的会计特征，是到奴隶社会的繁盛时期才表现出来的。所以，我们只能把原始社会的原始计量记录行为和方法称为会计发展上的胚胎阶段——原始计量记录时代。 2.1.2单式簿记的产生与发展 在以私有制为基础的奴隶社会和封建社会中，人们最关心的是如何使自己的私有财产不受侵犯和不断扩大。这不仅需要奴隶制和封建制的生产关系作保证，还需要有较先进科学的计量记录方法，因此单式簿记法应运而生。单式簿记的方法体系由会计核算项目、账簿设置、记录方法、会计凭证、结算方法以及会计报表等具体方法组成。 在了解上述各种具体方法之前，有必要先对“簿记”和“会计”这两个概念加以区分。 “簿记”是日本人在明治维新时从欧美会计中“Bookkeeping”一词直译过来的。其词义有账簿记录、妥善地登记账簿和管理账簿的意思。我国从日本引进时亦沿用了“簿记”这种译法。但我国在宋代也把账簿叫做“簿记”。 “簿记”与“会计”（Accounting）的区别与联系有一定的时间分界。在19世纪50年代以前，会计只是簿记（Bookkeeping），而在此以后簿记则逐步变成了会计的记录部分。因为在古代，会计主要指对收支业务的记录与计算。19世纪50年代以后，会计在理论、方法、技术上也都有了突飞猛进的发展，产生了成本会计、会计报表分析、货币计价（估价）的原则与方法和审计。这时的会计就不只是簿记了。 “会计”两字在我国最早出现于西周（约公元前1100年至770年之间）。两字最初是分开来用的，后来才连用。清朝著名的数学家、经学家焦循在《孟子正义》一书中这样解释会计：“零星算之为计，总合算之为会。”这种说法被认为是比较科学的。从世界范围看，独立意义上的会计产生于奴隶社会的鼎盛时期（大约相当于我国的西周时代）。 下面再来了解一下单式簿记下的各种具体方法。 （1）核算项目。在奴隶社会和封建社会的官厅会计中，并没有现代会计中的设置会计科目的重要方法，人们最早是按照国家财政项目进行分类分项核算的；在民间会计核算中，人们先后采用过按人名、物名和各收支项目进行