例如土地，以及须提列折旧之固定资产.ppt

ACCOUNTING;固定資產;7-1　固定資產之原始評價 7-2　固定資產取得成本之分攤 7-3　資本支出及收益支出 7-4　 取得資產後續後支出之會計處理 7-5　折舊的變動與更正 7-6　固定資產減損之會計處理 7-7　固定資產之處分 ;依我國財務會計準則公報，長期資產 (Long-Term Asset) 乃包含了有形資產 (Tangible Asset) 以及無形資產 (Intangible Asset) 兩類 其中，供企業營業上長期使用而有實體存在之資產稱之為有形資產，有形資產可再區分為固定資產與遞耗資產 而無實體存在供營業上長久使用以產生經濟效益之資產，即稱為無形資產;固定資產 (Fixed Assets) 又稱財產、廠房及設備 (Property Plant and Equipment) 包括不須提列折舊之固定資產，例如土地，以及須提列折舊之固定資產，例如土地改良物、建築物、交通設備、辦公設備等;固定資產之取得係以成本入帳 所謂成本包含買價以及使該項資產達到可 供使???狀況下之必要且合理之支出 各項固定資產常見之成本如下︰ ;土地 購買土地時之購價、經紀人佣金、土地丈量費、土地剷平費、稅捐、不動產過戶規費等必要且合理支出均是土地的成本 另外，若房屋及土地一併買入時，因土地不須提列折舊而房屋須提列折舊，故須分別計算其成本;然同時買入房屋及土地，拆除房屋所發生之成本是為使土地達到可供使用狀況下之必要且合理支出，故應列為土地成本，至於拆屋之殘料出售有收入時，視為土地成本之減項;乙公司於93年11月間以現金$2,000,000購入建廠用地，並於土地取得後拆除原地上建築物進行新廠房之建造。取得土地後相關支出資料如下： 拆除舊建築物支出$100,000 建築師費用800,000 購地之律師及代書費用200,000 建造成本5,000,000 出售建築物所得50,000 試求土地與建築物成本;則土地及建築物成本分別為： 土地 ＝$2,000,000＋$100,000＋$200,000 －$50,000＝$2,250,000 建築物＝$800,000＋$5,000,000 ＝$5,800,000 ;土地改良物 土地不須提列折舊是一種永久性資產，但於土地上加以改良，因其有耐用年限，故須提列折舊，因此須另立會計科目加以記錄，稱之為土地改良物 (Land Improvement)，例如停車場、籬笆、路燈、行人道以及灑水系統等，均屬土地改良之成本;房屋 (或建築物) 購買房屋之購價、經紀人佣金、不動產過戶手續費、使用前預期的整修、稅捐等必要且合理支出，均屬房屋成本;機器設備 購買機器設備成本包括購買價格、運費、保險費、關稅、安裝費及試車費等必要且合理支出，均屬於該資產之成本，但若運送、安裝或試車過程中不小心碰撞所發生之修理費，應列為當期費用非機器之成本，因其非必要且合理之支出;買價之計算 以上所謂買價之計算依其取得資產之付款方式不同而有差別，分別說明如下;以現金購買固定資產 通常以現金購買固定資產時，其買價即為所支付之現金。資產成本原則上以所支付的現金為衡量基礎 此外，當支付一整筆現金取得多項固定資產時，須分開計算其買價以決定各項固定資產之成本;整批購買固定資產 若以一整筆現金同時買入房屋及土地時，因房屋須提列折舊，而土地不須提列折舊，性質不同，故須分別記錄其成本 若房屋及土地之必要且合理支出亦同時發生時，亦須分別記錄於房屋及土地中，一般係採用房屋及土地之評定價格與公告現值之比例或相對巿價之比例分配成本;賒購取得固定資產 若訂有付款條件且有折扣期限時，其資產成本不論是否取得該折扣係指購價減除現金折扣後之淨額，當企業未享折扣時，其視為延遲付款的利息性質，故可視為財務費用或損失;以應付票據取得固定資產 票據分成附息及不附息票據，若以附息票據取得固定資產，則該項固定資產之買價即為該票據之面額，但若以不附息票據取得固定資產，須視是否票據期間在正常營業賒款期間內，若未超過正常賒欠期間，仍視面額為買價;而超過正常營業賒欠期間時，須以票據之現值為買價來計算該固定資產之成本，現值與面額間差額以應付票據折價 (Discounted on Notes Payable) 記錄;受贈而取得資產 雖受贈而取得之資產其買價為零，但仍須加以入帳，亦即以受贈取得資產日之巿價做為該固定資產之入帳成本 根據第29號公報，與資產有關之政府捐助，「係指以企業取得長期資產為條件之政府捐助。其附帶條件亦得限制該資產之類型、設置地點、權力之移轉及持有或取得該資產之期間。」;例如公司於98年1月1日接受政捐贈土地，條件是開發並建築體育場，至少經營十年以上，當時土地之公平市價為$2,000,000，公司於99年1月1日開發完成