借交易性金融资产.ppt

企业会计实务;资产框架;资产框架;一、货币资金 货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。 　　库存现金是指通常存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币。设置“库存现金”科目。可以单独设置“备用金”科目进行核算。 其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等;二、交易性金融资产 交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等;交易性金融资产的现金股利和利息 （一）持有交易性金融资产（股票）持有期间，对于被投资单位宣告发放的现金股利：　　借：应收股利　　　　贷：投资收益 （二）交易性金融资产（债券）持有期间，在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息：　　借：应收利息　　　　贷：投资收益;　（三）交易性金融资产的期末计量　　 资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。　　资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额 　　借：交易性金融资产—公允价值变动 　 贷：公允价值变动损益 　　公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。;例:2013年1月20日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票l00万股，将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为l 000万元。另支付相关交易费用金额为2.5万元。;【例题】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2 830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为（　）万元。A.2 700　　B.2 704 C.2 830　　D.2 834;例:2013年1月8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2012年7月1日发行，面值为2 500万元，票面利率为4%，债券利息按年支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2 600万元（其中包含已宣告发放的债券利息50万元），另支付交易费用30万元。 2013年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元。 2014年2月10日，甲公司收到债券利息100万元。;1月8日，甲公司购入丙公司的公司债券时：　　借：交易性金融资产——成本2 550 　　　　应收利息　　　　　　　 50　　　　 投资收益　　　　　　　 30　　　　贷：银行存款　　 　 2 630;（2）2013年2月5目，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时： 　借：银行存款　　50 　　贷：应收利息　　50 小企业会计准则 相同;（3）2013年l2月31日，确认丙公司的公司债券利息收入时： 　　借：应收利息　l00（2 500×4%）　　　　贷：投资收益　　　　　　l00 （4）2014年2月10日，收到持有丙公司的公司债券利息时：　　借：银行存款　　l00　　　　贷：应收利息　　l00 小企业会计准则 相同;;（四）交易性金融资产的处置　　出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。　　例:假定2014年1月15日，甲公司出售了所持有的丙公司的公司债券，售价为2 565万元，应作如下会计处理：　借：银行存款　　　　　2 565　　贷：交易性金融资产——成本　 　 2 550　　　　　　　　　　 ——公允价值变动 l0　　　　　投资收益　　　　　　　 5同时，　　借：公允价值变动损益　　l0　　　　贷：投资收益　　　　　　10;小企业短期投资的处置　 2014年1月15日，甲公司出售了所持有的丙公司的公司债券，售价为2 565万元，应作如下会计处理： 　借：银行存款　　　　　2 565　　　投资收益　　 　 15 贷：短期投资—丙公司 　2 580;三、应收及预付款项;应收款项减值 　　企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。 例：2013年12月31日，甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为1 000 000元，