其他应付款涉及关联交易的风险管理案例-江西省地方税务局.doc

其他应付款涉及关联交易的风险管理案例 钟志坚 尹珍梅 某广告传媒公司（以下简称“该公司”）工商注册、税务登记的日期均为2012年12月20日，注册类型为私营有限责任公司；注册资本100万元，分别由3家企业平均出资；生产经营范围为设计、制作、代理、发布国内广告。该公司的企业所得税由地税机关管理，税款征收方式为查账征收。涉及地方税（费）主要有企业所得税、个人所得税、城市维护建设税、印花税、教育费附加、地方教育附加等。该公司目前租赁其他单位房屋作为生产经营场所。2015年，吉安市某区地税局针对该公司“其他应付款”账户存在的风险点，开展了风险管理工作；经风险应对追缴该公司应扣缴而未扣缴劳务报酬个人所得税140168元，并依法对作为法定扣缴义务人的该公司处以70084元的罚款。 一、数据整备 按照该区地税局2015年度税收风险管理工作计划的安排，风控部门在对查账征???企业所得税纳税人2013、2014年度《资产负债表》数据进行采集和整理工作中，整备了该公司《资产负债表》“其他应付款”科目中记载的以下数据： 该公司《资产负债表》“其他应付款”等科目数据表 金额单位：元 科目名称2013年度2014年度年初数期末数年初数期末数其他应付款0113860692.49113860692.4978流动负债合计0116985545.41116985545.4163长期借款0000短期借款0000二、风险识别与等级排序 风控部门对该公司2013、2104年其他应付款作出了如下分析： （一）存在的异常情形 成立后的第一年（2013年），其他应付款就超过1亿元，占当年流动负债合计的97.33%，是注册资本的110倍；2014年的其他应付款比2013年减少了5000余万元，占当年流动负债合计的97.41%，是注册资本的60倍。 （二）存在的风险 结合该公司2013、2014年《资产负债表》“长（短）期借款”科目的年初数、期末数均为0元的情况，风控部门分析该公司其他应付款占当年流动负债合计、注册资本的比例居高不下的主要因素之一，是由于该公司在本地成立不久且规模较小，需要大量的营运资金，在无法取得银行借款的情况下，该公司投资者继续投入资金用于生产经营。因此，对于该公司其他应付款异常的情形，风控部门认为存在企业与其投资者之间的业务往来，不符合独立交易原则，导致未按规定申报应纳税所得额的风险，需进一步核实。 （三）等级排序 根据上述风险识别结果和等级排序有关规定，风控部门将该公司上述情形确定为中等风险任务，并推送至主管地税分局（以下均称为“应对部门”）实施应对。 三、风险应对 （一）应对过程 应对部门在确认风控部门运用的数据准确无误后，决定约谈该公司财务负责人，要求其针对上述风险进行举证说明。经约谈，对于该公司其他应付款异常的情形，该公司有关人员作出了“其他应付款挂账款项系该公司向3家投资企业的无偿借款，但与该公司收入无关”的解释，但未提供任何书证证明其说法。 鉴于该公司未提供任何书证证明其说法的情形，应对部门依据相关规定对该公司实施了实地核查。经实地核实该公司其他应付款、财务费用等账户总账、明细账、记账凭证和公司章程，以及该公司按应对部门要求提供的3家投资企业主管税务机关出具的《企业所得税征收方式鉴定表》复印件，发现以下主要情况： 1. 根据该公司公司章程记载显示，该公司为上述3家投资企业平均投资建立。因此这3家投资企业与该公司构成了关联关系。 2.截至2013年12月31日，该公司其他应付款发生额总计113860692.49元，其中包括两类款项：一类是该公司从3家投资者（企业）陆续借用的资金合计113400792.49元；另一类只有一笔款项，为提取应支付给张某的459900元业务推广费。2013年未发生归还资金的行为。 经核实有关账务处理，该公司借用款项主要用于竞标购买土地，但截至2014年12月31日尚未确定中标结果。 3.截至2014年12月31日，该公司已归还借用的资金合49元，未发生继续向关联企业借用资金的行为。 4.2014年2月，支付了2013年已提取的一笔业务推广费459900元给张某，记账凭证为国税机关代开普通发票。 （1）经实地核实，应对部门确认了张某非该公司雇员；459900元是支付给张某按照该公司要求设计、制作某一广告项目的总费用。 （2）经实地核实，该公司承认凭据张某向国税机关申请代开的普通发票直接支付，未按规定代扣代缴相应个人所得税。 （3）经计算，该公司应扣缴而未扣缴劳务报酬个人所得税共计1