合并报表—调整分录和.doc

合并报表—调整分录和抵销分录的编制 Ⅰ、对内部交易的抵销 （1）存货交易的抵销 ①初次编制合并报表时的抵销 ABC借：营业收入 贷：营业成本借：营业成本 　贷：存货借：递延所得税资产 贷：所得税费用 ②连续编制合并报表时的抵销 如果本期抵销的存货大于上期抵销的存货 ABCDE借：营业收入 贷：营业成本借：未分配利润-年初 　贷：营业成本借：递延所得税资产 贷：未分配利润-年初 借：营业成本 　贷：存货借：递延所得税资产 贷：所得税费用如果本期抵销的存货小于上期抵销的存货，最后一个抵销分录E做相反的分录 ABCDE借：营业收入 贷：营业成本借：未分配利润-年初 　贷：营业成本借：递延所得税资产 贷：未分配利润-年初 借：营业成本 　贷：存货借：所得税费用 贷：递延所得税资产 ③涉及现金流量项目抵销分录 借：购买商品、接受劳务支付的现金　　　贷：销售商品、提供劳务收到的现金 （2）固定资产交易的抵销 第一种类型：由存货到固定资产的抵销 ①初次编制合并报表时的抵销 ABC借：营业收入 贷：营业成本 固定资产-原价借：固定资产-累计折旧 　贷：管理费用借：递延所得税资产 贷：所得税费用 ②连续编制合并报表时的抵销 ABCD借：未分配利润-年初 贷：固定资产-原价借：固定资产-累计折旧 　贷：未分配利润-年初借：递延所得税资产 贷：未分配利润-年初 借：固定资产-累计折旧 　贷：管理费用 E借：所得税费用 贷：递延所得税资产 ③固定资产清理时的抵销 第一种情况：期满清理的抵销 ABCD借：未分配利润-年初 贷：营业外收入借：营业外收入 　贷：未分配利润-年初借：递延所得税资产 贷：未分配利润-年初 借：营业外收入 　贷：管理费用 E借：所得税费用 贷：递延所得税资产 第二种情况：超期清理的抵销 AB借：未分配利润-年初 贷：固定资产-原价借：固定资产-累计折旧 　贷：未分配利润-年初第三种情况：提前清理的抵销 ABCD借：未分配利润-年初 贷：营业外收入借：营业外收入 　贷：未分配利润-年初借：递延所得税资产 贷：未分配利润-年初 借：营业外收入 　贷：管理费用 E借：所得税费用 贷：递延所得税资产 ④及现金流量项目抵销分录 借：购建固定资产、无形资产和其他长期收回的现金 贷：销售商品、提供劳务收到的现金 第二种类型：由固定资产到固定资产的抵销 初次编制合并报表时的抵销（假设当然没有计折旧） 售价大于原账面价值 ABC借：营业外收入 贷：固定资产-原价借：固定资产-累计折旧 　贷：管理费用借：递延所得税资产 贷：所得税费用 售价小于原账面价值 ABC借：固定资产-原价 贷：营业外支出借：管理费用　 贷：固定资产-累计折旧 借：所得税费用 贷：递延所得税负债 连续编制合并报表时的抵销 售价大于原账面价值 ABC借：未分配利润-年初 贷：固定资产-原价借：固定资产-累计折旧 　贷：未分配利润-年初借：递延所得税资产 贷：未分配利润-年初 DE借：固定资产-累计折旧 　贷：管理费用 借：所得税费用 贷：递延所得税资产 售价小于原账面价值 ABC借：未分配利润-年初 贷：固定资产-原价借：未分配利润-年初 　贷：固定资产-累计折旧 借：未分配利润-年初 贷：递延所得税负债 DE借：管理费用　 贷：固定资产-累计折旧 借：递延所得税负债 贷：所得税费用 ③及现金流量项目抵销分录 借：购建固定资产、无形资产和其他长期收回的现金 贷：处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金净额 （3）无形资产交易的抵销 类比固定资产的抵销处理 Ⅱ、对内部债权与债务项目的抵销 借：债务项目　　　贷：债权项目 （1）应收账款与应付账款的抵销 ①初次编制合并报表时的抵销（考虑提取坏账准备和所得税影响） ABC借：应付账款