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递延所得税资产和
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税法规定的纳税范围为个人应税所得,包括:工资、薪金所得;个体工商户、个人独资企业、合伙企业的生产经营所得;个人从事彩票代销所得;企业、事业单位的承包经营、承租经营所得;劳务报酬所得;稿酬所得;特许权使用费所得;储蓄存款利息、股息、红利所得;个人股票期权所得;财产租赁所得;财产转让所得;偶然所得;经国务院财政部门确定征税的其他所得。
;(三)个人所得税的税率
1.工资、薪金所得(含公务用车补贴收入),适用3%~45%的7级超额累进税率。
2.个体工商户、个人独资企业、合伙企业的生产经营所得和对企事业单位的承包、承租经营所得,适用5%~35%的5级超额累??税率。
3.稿酬所得,适用比例税率,税率为20%,并按应纳税额减征30%,实际税率为14%。
4.劳务报酬所得,适用比例税率,税率为20%。对劳务报酬所得一次收入畸高的,可以实行加成征收(不超过20000元的部分,不加征;20000~50000元的部分,加征五成;超过50000元的部分,加征十成)。
5.特许权使用费所得,储蓄存款利息,股息、红利所得,财产租赁所得,财产转让所得,偶然所得和其他所得,适用比例税率,税率为20%。
;(四)个人所得税的减免
科教文卫体等方面的奖金收入
国债利息收入
按照国家统一规定发给的补贴、津贴
福利费、抚恤金、救济金
保险赔款
按国家规定发放的安家费、退职费、退休工资等
企事业单位按政府规定缴费比例为个人实际缴付的基本社会保险费,个人按规定缴纳的基本社会保险费,允许扣除。超出部分,不允许扣除。
储蓄存款利息从2008年10月9日起暂免征收个税。
个人所得通过国家机关(非营利社会团体)资助科研机构等的研发的,可允许下月或当年全额扣除。
等等;二、个人所得税的计税依据
1.工资、薪金所得
每月的工资薪金收入总额(含公务车补贴收入、提前退休获得的一次性补贴),扣除其每月计提的养老保险费、医疗保险费、失业保险费和住房公积金后,再减去免征额3500元后的余额。
境外人士在国内取得工资薪金的,或在境内有住所而在境外取得工资薪金的纳税人,在3500元免征额的基础上,再附加扣除1300元的费用扣除额。
; 2.非法人企业的生产经营所得和投资者的费用扣除
生产经营所得:非法人企业每一纳税年度的收入总额减去成本费用损失后的余额。
个体工商户/个人独资企业的投资者以其全部生产经营所得为应税所得额。
合伙企业的投资者按合伙企业全部经营所得和约定分配比例确定应纳税所得额(无约定比例,按平均值确定)。
企业(个人独资/合伙企业)向其从业人员实际支付的合理的工资薪金支出,允许在税前据实扣除。
个体工商户业主、个人独资企业及合伙企业自然人投资者本人的费用扣除标准为3500元/月(免征额),投资者的工资不得在税前扣除。
; 3.对企事业单位的承包经营、承租经营所得
纳税人每一纳税年度的收入总额减去必要的费用(每月3500元)后的余额。
4.劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得
每次收入不超过4000元的,扣除费用800元,4000元以上的,扣除20%的费用,余额为应税所得额。
5.财产转让所得
转让财产的收入额减去财产原值和合理费用后的余额。
; 6. 股票期权所得
员工行使期权时,其从企业取得的实际购买价(施权价)低于购买日公平市场价的差额,作为员工的工资薪金所得计缴个税;在行权日之前转让股票期权的,以股票期权的转让净收入作为工资薪金所得计缴所得税。
员工在行权日不实际购买股票,而是按行权日股票期权制定股票市场价和施权价之间的差额,直接从授权企业取得差价收益的,该差价收益应按工资薪金计缴个税。
7.储蓄存款利息、股息、红利所得,偶然所得和其他所得
每次收入额为应纳税所得额。
; 三、企业代扣代缴个人所得税的会计处理
1.支付工资、薪金代扣代缴所得税
企业作为个人所得税的扣缴义务人,应按规定扣缴该职工应缴纳的个人所得税。代扣个人所得税时,借记“应付职工薪酬”账户,贷记“应交税费─代扣代缴个人所得税”账户。
2.承包、承租经营所得应缴所得税
两个项目:
(1)承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权,仅是按合同(协议)规定取得一定所得的,其所得按工
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