第四章所得税(新)选读.ppt

第5章 所得税;主要内容;一、所得税会计概述;引例：某企业第一年和第二年的收入均为5000万元，成本、费用等均为4000万元。企业所得税税率为25%。 （1）假设会计和税法无差异 会计利润=应纳税所得额=5000-4000=1000万元 应交所得税=1000×25%=250万元 借：所得税费用 250 贷：应交税费——应交所得税 250 （2）假设除上述成本费用外，该企业第一年购入的交易性金融资产因价值上升确认了20万元的公允价值变动损益（成本100万元，公允价120万元）。第二年企业以120万元出售了该交易性金融资产。 税法规定，交易性金融资产实际出售产生收益才纳税 除此以外，会计和税法无其他差异。;;（二）资产负债表债务法;资产（递延所得税资产） 负债（递延所得税负债） ;递延所得税; 所得税费用 当期所得税 递延所得税;二、资产和负债的计税基础;;（二）负债的计税基础;;A因未决诉讼（违反环境保护法）确认预计负债30万，A的预计负债计税基础是多少？（税法规定违法罚款不允许税前扣除） ;三、暂时性差异; 应纳税暂时性差异; 可抵扣暂时性差异;例：请分别确定以下资产或负债的账面价值、 计税基础以及差异类型 交易性金融资产成本20万元，公允价值21万元 应收账款账面余额380万元，计提坏账准备20万元 存货账面余额500万元，计提跌价准备2万元 固定资产账面余额50万元，累计折旧10万元，减值准备1万元；税法计算的累计折旧15万元 使用寿命不确定的无形资产账面余额60万元；按税法计算的累计摊销12万元 为产品质量保证确认的预计负债账面余额10万元 ;答案;暂时性差异的理解;3.特殊项目产生的暂时性差异;（2）可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异;四、递延所得税负债和递延所得税资产;?会计分录 （1）确认（递延所得税负债期末大于期初） 借：所得税费用/资本公积—其他资本公积/商誉/营业外收入 贷：递延所得税负债 （2）转回（递延所得税负债期末小于期初） 借：递延所得税负债 贷：所得税费用/资本公积—其他资本公积;2.不确认递延所得税负债的情况 （1）商誉的初始确认 （2）除企业合并以外的其他交易或??项中，如果该项交易或事项发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，则所产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，形成应纳税暂时性差异的，交易或事项发生时不确认相应的递延所得税负债。 （3）与子公司、联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异 ，满足条件的不需确认递延所得税负债 ;（二）递延所得税资产的确认和计量;?会计分录 （1）确认（递延所得税资产期末大于期初） 借：递延所得税资产 贷：所得税费用/资本公积—其他资本公积/商誉/营业外收入 （2）转回（递延所得税资产期末小于期初） 借：所得税费用/资本公积—其他资本公积 贷：递延所得税资产;2.不确认递延所得税资产的特殊情况 某些情况下，如果企业发生的某项交易或事项不属于企业合并，并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，且该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异的，所得税准则中规定在交易或事项发生时不确认相关的递延所得税资产。 例：内部研发形成无形资产 ;注意;五、所得税费用的确认和计量;应纳税所得额 ＝会计利润＋/－纳税调整项目 ＝会计利润 ＋按照会计准则规定计入利润表但计税时不允许税前扣除的费用 ±计入利润表的费用与按照税法规定可予税前抵扣的费用金额之间的差额 ±计入利润表的收入与按照税法规定应计入应纳税所得额的收入之间的差额 －税法规定的不征税收入 ±其他需要调整的因素 ;（二）递延所得税;例13-48： 利润总额6000万元 调整项目： - 折旧费差额（720-560）万元 + 关联企业捐赠500万元 - 公允价值变动收益300万元 - 支付产品保修费用100万元 + 违法罚款260万元 + 跌价损失200万元;练习：;（1）计算应交所得税 应纳税所得额=1200+超标业务招待费24-折旧20+存货跌价准备6=1210万元 应交所得税=1210*25%=302.5万元 （2）计算递延所得税 ①固定资产： 账面价值=400万元，计税基础=360万元 应纳税暂时性差异期末余额=400-360=40万元 递延所得税负债期末余额=40*25%=10万元 递延所得税负债发生额=10-5=5万元 ;②存货 账面价值80万元，计税基础90万元 可抵扣暂时性差异期末余额=90-80=10万元 递延所得税资产期末余额=10*25