营改增的影响效应分析.docVIP

PAGE  PAGE 7 营改增的影响效应分析 　　摘要：为进一步完善税收制度，适应当前经济形势，我国正式实施了营改增税收制度改革。各类企业均在此次全面税改中受到的不同程度的影响，本文就以营改增带来的影响效应作为研究对象展开分析，分别对营改增对税负、发票、会计核算等方面进行探讨，并提出几点的应对建议，旨在促进税收改革的稳步过渡。 　　关键词：营改增；财务管理；税负；影响效应 　　我国首先于2012年在上海推行了营改增试点改革，同年上海的试点企业以及原增值税一般纳税人就出现了明显的税负下降，总税负下降近166亿元，这其中以小规模纳税人的下降幅度最为明显，总体来看，取得了显著改革成果，自此国务院决定陆续推行营改增税改政策。至2016年5月将全面实施营改增，落实深度改革。这次大幅度改革并不仅影响了税负，还对发票管理、???计核算等方面均带来了显著的影响效应，以下本文就以营改增带来的影响效应作为研究对象展开分析，分别从营改增对税负、发票、会计核算以及财务报表等方面的影响效应进行探讨，具体如下。 　　一、营改增带来的影响效应 　　（一）营改增对税负的影响效应分析 　　营改增对税负方面的影响效应十分显著，到2015年年底，据国家统计局统计，营改增累计降低6400多亿税收[1]，这其中以小规模纳税人的税负降幅比例最高。以服务业进行举例说明，在营业税税率下服务业以5%的税率缴税，如果小规模纳税人每年盈利200万，那么营业税需要上交200×5%=10万的税金。在营改增实施后，采用3%的增值税进行缴税，那么如果仍假设同样盈利，则应缴200÷（1+3%）×3%也就是5.82万，那么同等盈利的情况下，缴税减少了10-5.82=4.18万元，税收降幅十分可观。 　　同时也并不是每个行业都实现了降税。以房地产行业为例，房地产设计的税种较多，税改前税中包括土地增值税、所得税、营业税、教育附加税以及印花税、契税等多种类型。而在税改实施之后，营业税变为增值税，因为契税、印花税所占比例较小，故不针对这两种税进行分析。 　　以某营改增后采用简易征收模式的房地产企业为例，简易征收模式下城市建设维护税为7%、土地增值税30%，所得税25%、销售营业税5%，教育费附加税3%，那么营改增前后，房地产企业的流转税差则为： 　　R×5.5%-R/（1+征收率）×征收率×（1+ 7%+3%） 　　税改前土地增值税为： 　　[R-（C地+C开）×1.2-C财-C营-C销-R×5.5%] ×30% 　　税改后土地增值税为： 　　[R/（1+征收率）-（C地+C开）×1.2- C财-C营 -C销-R/（1+征收率）×征收率×10%]×30% 　　税改后土地增值税差额为： 　　[（R-R×5.5%）-（R-R×征收率×10%）/（1+征收率）]×30% 　　税改前企业所得税为： 　　[R-C地-C开-C财-C营-C销-R×5.5%-土地增值税（前）]×25% 　　税改后所得税为： 　　[R/（1+征收率）-C地-C开-C财-C营-C销 -R/（1+征收率）×征收率×10%-土地增值税（后）]×25% 　　税改后企业所得税差额为： 　　[（1-5.5%）-（1-征收率）/（1+征收率）]×70% ×25%×R 　　假设营改增实施前后，总税负是相等的，那么以上差额的总和应当为零，那么就可计算出税改后的增值税税率实际上为5.26%，那么与营改增实施前的房地产企业的5%税率相比，税率是增加了。 　　如果从一般纳税人角度来看，营改增实施后，房地产行业及建筑业一般纳税人的税率是显著上升的，以建筑安装业为例，从原税率3%上升到11%，从税率角度来看，税收大幅上升，因此一些一般纳税人建筑企业在营改增实施后，很可能因没有适应新变化，造成财务方面的问题[2]。针对这一点，为起到降低税负的目的，可通过进项抵扣的方式降低税率，例如在采购阶段尽量选取能够开具增值税发票的供应方，可以通过增值税发票进行税负抵扣，起到降低税负的效果，还可以申请财政扶持的方式，减少税负，实现过渡。 　　（二）发票管理的影响效应分析 　　对于一般纳税人现代服务业企业来说，营改增后因为增值税发票能够抵扣税负，前文也提到，发票抵扣是新税改制度下，一般纳税人企业合理降税的有效措施，因此无论是发票的作用还是管理等方面都较营改增之前有了明显差别，基于增值税发票在营改增之后的特殊作用，我国《刑法》已经将增值税发票虚开归为违法行为，需要追究法律责任，因此如果增值税发票的使用及管理不当，不仅会影响企业财税，还会带来法律风险[3]。为有效应对营改增实施后增值税发票的新变化，财会人员必须强化相关方面的有效认识，加强票据管理，防止遗失。 　　（三）对会计核算的影响效应分析 　　新税改实施后