第四章 企业所得税的税收筹划.ppt

第四章 企业所得税的税务筹划 第一节 企业所得税纳税人身份的税收筹划 第二节 企业所得税计税依据的税收筹划 第三节 企业所得税税率的税收筹划 第四节 企业所得税优惠政策的税收筹划 第五节 合并分离与资产重组的税收筹划;所得税是对所得进行征收的一种税;企业所得税：是对企业的生产、经营及其他所得征收的一种税。 企业所得税的纳税人：必须是具有法人地位的“公司”。 具体包括：股份有限公司、 有限责任公司 个人独资公司 国有独资企业;第一节 企业所得税纳税人身份的税收筹划 ;（二）非居民企业与非居民企业纳税人 1、非居民企业：是指依照外国法律成立，但实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 2、非居民纳税人的税收政策： 1）非居民企业，在中国境内设立机构、场所的，或在中国境内未 设立机构、场所，来源于中国境内的所得以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，按25%缴纳所得税。 2）非居民企业，在中国境内未设立机构、场所，或者虽设立机构、场所，但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，就其来源于中国境内的所得，按10%缴纳所得税。; ;（三）子公司与分公司 1）子公司：具有独立法人资格——依法独立承担民事责任 2）分公司：不具有独立法人资格——民事责任由公司承担。 1、子公司是企业所得税的独立纳税人 子公司：是对应母公司而言的，是指被另一家公司（母公司）有效控制的下属公司或者是母公司直接或间接控制的一系列公司。 【注】子公司所在国视其为居民企业，通常履行全面纳税义务，同时也能享受所在国为新设公司提供的免税期或其他税收优惠政策。 【分析】 建立子公司一般手续比较复杂，财务制度较为严格,必须独立开设账簿，并需要复杂的审计和证明，经营亏损不能冲抵母公司利润，与母公司的交易往往是税务机关反避税审重点内容。;2、分公司不是企业所得税的独立纳税人 分公司：是指公司独立核算的、进行全部或??分经营业务的分支机构。 我国所得税制度：法人所得税制要求总公司、分公司汇总计算缴纳企业所得税。 所得税征收管理办法： 企业实行“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库” 【注意】税法还规定了八类不需要就地预缴税款的分支机构: 第一，垂直管理的中央类企业。 第二，三级及以下分支机构不就地预缴企业所得税,其经营收入、职工工资和资产 总额统一计入二级分支机构。 第三，分支机构不具有独立生产经营的职能部门时，该不具有独立生产经营的职 能部门不就地预缴企业所得税。 第四，不具有主体生产经营职能,且在当地不缴纳增值税、营业税的产品售后服务、 内部研发、仓储等企业内部辅助性的二级及以下分支机构，不就地预缴企 业所得税。 第五，上年认定为小型微利企业，其分支机构不就地预缴企业所得税。 第六，新设立的分支机构,设立当年不就地预缴企业所得税。 第七，撤销的分支机构，撤销当年剩余期限内应分摊的企业所得税款由总机构缴 入中央国库。 第八，企业在中国境外设立的不具有法人资格的营业机构,不就地预缴企业所得税。; 企业在投资设立时，要考虑纳税主体的身份与税收之间的关系。因 为不同身份的纳税主体会面对不同的税收政策。 （一）纳税主体身份的选择 企业可以划分为三类： 个人独资企业、合伙企业和公司制企业。 1、个人独资企业、合伙企业与公司制企业的选择 1）个人独资、合伙企业按五级超额累进税率仅征收个人所得税。 2）公司制企业需要缴纳企业所得税。 【注】如果向个人投资者分配股息、红利的，还要按20%的比 例税率扣缴个人所得税。;【案例】某人自办企业，年应税所得额为300 000元，该企业如按个人独资企业或合伙企业缴纳个人所得税 应缴个人所得税=300 000×35%－14 750 =90 250（元） 若该企业为公司制企业，所得税率为25%，税后净利全部作为股利分配给投资者。 应缴所得税=300 000×25%+300 000×（1-25%）×20% =120 000（元） 【结论】选择成立独资或合伙企业比公司制企业税负少 120 000- 90 250=29 750元。; 2、子公司与分公司的选择 1、子公司：具有独立