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PAGE 1 PAGE 12 辅导讲座 注册会计师的四大查账技术 作为一个行业，注册会计师是如何得到市场的承认？是通过什么手段取得社会的信任？是运用什么样的技术完成审计工作的？注册会计师的成功，与四大查账技术有关。 这四大技术就是： 一．账证核对 函证与盘点 三．内控测试 四．比率分析 专家们认为：只要这四大技术运用得当，造假的企业、公司就会附首称臣。这四大技术是专门对付假账的“擒拿格斗”技术，是注册会计师在审计实务中经过长期摸索、实践，逐步总结出来的。 我们将会计报表的认定和具体审计目标互相对照，就可以发现它们之间的联系。 会计报表项目的五大认定： （1）存在或发生； ——资产是存在的，交易已发生了。 （2）完整性； ——资产、负债、交易等等均没有漏项。 （3）所有权；（权利与义务） ——产权明晰。 （4）估价与分摊； ——计价准确；会计估计是合理的、公允的。 （5）表达与披露。 ——会计信息充分披露。 具体审计目标包括： 记录完整性； 资产负债存在性； 计价准确性； 所有权归属性； 披露充分性。 会计报表项目的认定： 审计目标的制订： （1）存在或发生 （1）记录完整性 （2）完整性 （2）资产负债存在性 （3）所有权 （3）计价准确性 （4）估价与分摊 （4）所有权归属性 （5）表达与披露 （5）披露充分性 从以上对照表可以看出，审计目标与会计报表认定的内容是何等相似，审计目标是围绕着会计报表的认定而制订的。 我们说审计是一项开创性的工作，审计的关键在于发现问题——即发现企业会计报表上重大的错报和漏报（即会计报表的五大认定有没有问题）。那么，我们用什么样的方法和技术来发现企业的问题呢？ 《独立审计具体准则第5号——审计证据》第16条提到注册会计师获取审计证据的方法有6种：（1）检查；（2）监盘；（3）观察；（4）查询及函证；（5）计算；（6）分析性复核。而四大查账技术包含在以上的6种方法之中。 四大查账技术看似很简单，但它是审计的基本方法、常用手段和有效技术。 本篇讲座通过学习、摘录和整理，试图将理论界专家、学者们对四大查账技术的研究成果介绍给注册会计师，以求得四大查账技术在审计实务中的进一步发挥作用。 账证核对 账证核对技术的产生，源于现代财务会计的特征。现代财务会计的三大特征是： 原始凭证的要素能够说明经济事项发生的时间、地点、金额、数量以及具体负责的人员。在财务会计中，强调原始凭证要素几乎成为所有国家的法律要求。其目的就是通过要素的牵制，达到能证实账册记录的原始凭证是否存在、要素是否完备，往往就能判定过去的经济业务有否发生。 复式记账能够说明经济事项发生时的来源与去向。由于复式记账能清楚地将所发生的经济业务，通过双重记录说明企业资源的来源与去向，因此，通过复式记账，就能十分清楚地将账本所记录的内容，转化为已发生的经济业务过程录像。复式记账的科学性就在于此。 权责发生制原则能够很好地确认应尽的义务与应得的权利，并能较好地将这些权利与义务进行适当的配比。权责发生制原则能正确地将没有收到但权利已获得，或尽管没有支付但义务必须承担的业务统统包括进去，从而使会计真实地反映所有发生过的经济业务。 由此可见，账证核对是在掌握了会计的本质特征以后形成的查账技术。审计是以会计为媒介而产生的，以账表核对、账账核对、账证核对为主的查账方法，形成了注册会计师的第一大技术。 账证核对的内容非常广泛，其中包括明细账与总账与会计报表的核对，会计分录的核对，原始凭证的核对，财务凭证与非财务凭证的核对等等。 在审计实务中，通过核对技术发现的会计差错、错报漏报的项目以及企业的会计作假，这样的例子举不胜举。 函证与盘点 一起著名的审计案例引发了审计准则的加速制订 我们学习审计的发展史得知，在国外最早的审计实务中，人们并不重视往来款项的函证和存货的监盘。正是由于美国麦克森·罗宾斯药材公司的审计案例，在审计失败的惨痛教训下面，审计界将函证和盘点的重要性提升到一个崭新的高度。 案例分析： 1．美国麦克森·罗宾斯药材公司审计案例的背景和它的意义 1938年，美国纽约州的麦克森·罗宾斯药材公司突然宣布倒闭。当时是经济萧条时期，本来股份公司的倒闭习以为常。但是该公司的倒闭涉及到审计程序中的一系列