李佳《财务会计》期末教案6.docVIP

教学课题第三章 第五节 坏账施教时间3.25，3、4节教学目的及要求掌握坏账准备的核算方法 掌握直接转销法与备抵法；以及应收账款余额百分比法，账龄分析法和赊销百分比法。教学重、难点重点：直接转销法，应收账款余额百分比法 难点：账龄分析法和赊销百分比法教学方式多媒体教学教 学 过 程（一）本讲内容 一、坏账损失的核算 (一) 坏账的性质及坏账损失确认的条件 1. 坏账的性质 企业的应收账款可能由于种种原因而不能收回，这些不能收回的账款称为坏账，由于坏账而发生的损失称为坏账损失或坏账费用。 坏账损失可以通过“坏账损失”科目进行核算，也可在“资产减值损失”科目设置“坏账费用”或其他明细科目进行核算。我国会计准则规定，应通过“资产减值损失”科目进行核算。 2. 坏账损失的确认条件 一笔应收账款在什么时候才能被被确认为坏账，其条件通常是由会计准则或制度给出的。不论会计准则或制度如何变化，在会计实务中，坏账的确认都要遵循财务报告的基本目标和会计核算的一般原则，尽量做到真实、准确、切合本单位的实际。一般来说，应收账款符合下列条件之一的，就应将其确认为坏账： ? （1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回； ? （2）债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回； ? （3）债务人较长时间内未履行其偿债义务，并有足够的的证据表明无法收回或收回的可能性极小。 ? 上述三个条件中的每一个条件都是充分条件，其中第3个条件是需要会计人员作出职业判断的。我国现行制度规定，上市公司坏账损失的决定权在公司董事会或股东大会。 ? 对于已确认为坏账的应收账款，并不意味着企业放弃了追索权，一旦重新收回，应及时入账。 （二）坏账的核算 ? 坏账损失的核算方法有两种：一是直接转销法；二是备抵法。 ? 1、直接转销法 直接转销法是指在坏账损失实际发生时，直接冲销应收账款，并确认坏账损失，直接借记“坏账损失”科目，贷记“应收账款”科目。这种方法核算简单，不需要设置“坏账准备”科目。 ? 关于直接转销法，我们还应掌握以下两个要点：第一，该法不符合权责发生制和配比原则；第二，在该法下，如果已冲销的应收账款以后又收回，应做两笔会计分录，即先借记“应收账款”科目，贷记“坏账损失”科目；然后再借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。 （二）坏账的核算 ? 2、备抵法 ? 按照企业会计制度规定采用备抵法。备抵法指采用一定的方法按期（至少每年末）估计坏账损失，提取坏账准备并转作当期损益。实际发生坏账时，直接冲减已计提坏账准备，同时转销相应的应收账款余额的一种处理方法。 ? 基本做法 ? 每期期末估计坏账损失时： 借：资产减值损失 贷：坏账准备 ? 实际发生坏账时： 借：坏账准备 贷：应收账款 ? 坏账损失的估计方法 在会计实务中，估计坏账损失的方法有三种，企业可根据实际情况自行确定 应收账款余额百分比法 应收账款账龄分析法 赊销百分比法 坏账损失的估计方法 ? 应收账款余额百分比法：估计坏账=应收账款余额×估计百分比 第一次　估计坏账损失数=应收账款期末余额×坏账准备提取率。 以后，计提的坏账准备数额，应根据按应收账款余额的一定比例估计的坏账损失与“坏账准备”账户的余额进行调整。 应收账款余额百分比法 ? 第一种情况：调整前的“坏账准备”账户为借方余额，该余额表明本期实际发生的坏账大于上期估计的坏账的差额，这时应以本期估计的坏账加上调整前“坏账准备”账户的借方余额作为计提坏账准备的数额。 ? 第二种情况：调整前的“坏账准备”账户为贷方余额，而且该贷方余额小于本期估计的坏账数额，这时应以“坏账准备”账户贷方余额小于本期估计坏账数额的差额作为计提坏账准备的数额。 ? 第三种情况：调整前的“坏账准备”账户为贷方余额，而且该贷方余额大于本期估计的坏账数额，这时应以“坏账准备”账户贷方余额大于本期估计的坏账数额的差额冲减多计提的坏账准备数额。 【例1】 甲企业2000年年末应收款项的余额为500 000元，估计的坏账准备率为3%，2001年年末应收款项的余额为600 000元，2002年4月应收乙企业的货款确认为坏账损失20 000元，2002年年末应收款项的余额为550 000元，2003年5月，上年已确认为坏账的应收账款又收回15 000，2003年末应收款项的余额为 700 000元。要求：做有关会计分录。 答案 2000年年末：应提坏账准备=50 ×3%=1.5万元； 期初坏账准备余额为0；本期计提额 = 1.5－0 = 1.5万元