李佳《财务会计》期末教案15.docVIP

教学课题第六章 第四节 固定资产的后续支出 第五节 固定资产的期末计价施教时间4.25， 3、4节教学目的及要求1、理解固定资产修理的特点，理解固定资产减值的确认； 2、掌握固定资产改扩建的核算方法，固定资产改扩建的核算方法；教学重、难点固定资产修理及改扩建的核算方法；固定资产减值损失的确认。教学方式多媒体教学教 学 过 程（一）本讲内容 第四节 固定资产的后续支出 ? 固定资产的后续支出，是指固定资产投入使用以后发生的修理和改扩建等支出 一、固定资产的修理 ? 固定资产在长期使用过程中，由于自然损耗或使用磨损等原因，往往发生部分零部件的损坏。为了保证固定资产的正常运转及使用，企业需要对固定资产进行必要的修理。 （一）固定资产修理的特点 ? 固定资产修理的主要目的是恢复其使用价值。 ? 一般来说，固定资产的各个零部件，按其作用和结构的复杂程度，分别标明了复杂系数。固定资产的修理，按每次修理的零部件的复杂系数分类，可以分为日常修理和大修理两类。 ? 日常修理也称为中小修理，一般是指每次修理的零部件的复杂系数之和在规定的复杂系数以下的修理； ? 大修理一般是指每次修理的零部件的复杂系数之和在规定的复杂系数以上的修理。 ? 日常修理的特点是：修理范围小，成本支出少，修理次数多，间隔时间短。但是，需要指出的是，日常修理的间隔时间短，不一定意味着其受益期限短。这是因为日常修理的范围小，这次修理这一部分，下次修理另一部分，每次修理的零部件不一定是同一零部件，对于某一零部件来说，修理后的受益期也可能较长。 ? 大修理的特点是：修理范围大，成本支出多，修理次数少，间隔时间长。但是也需要指出，大修理的成本支出多，是指某项固定资产的大修理成本支出相对每次日常修理成本支出而言较多，其支出数额在企业全部成本费用中的比重则不一定较大。 （二）固定资产修理的核算方法 ? 固定资产日常修理和大修理虽然各有特点，但界限的划分比较困难。因为有些固定资产并未标明各个零部件的复杂系数；有些虽标明了复杂系数，但各个零部件的修理程度又不一致。此外，固定资产修理间隔时间长短与受益期限的关系不很明确，成本支出数额多少又是相对而言，因此在实际工作中，日常修理和大修理往往一并进行核算，根据不同情况采用不同的核算方法。 ? 固定资产修理的核算方法一般有直接摊销法、分期摊销法、短期预提法和长期预提法。 ? 我国现行会计准则规定，固定资产修理的核算应采用直接摊销法。 1.直接摊销法 ? 直接摊销法是指将实际发生的修理成本支出，直接计入产品成本或当期费用。 ? 这种方法适用于修理成本支出数额较小或数额虽大但各月比较均衡的企业。数额较小是指全部修理成本支出在全部成本费用中的比重较小。在这种情况下，即使某项固定资产的大修理成本支出相对较多，但其在全部成本费用中的比重较小，按照重要性原则，将其直接计入产品成本或当期费用影响不大。如果全部修理成本支出的数额较大但各月比较均衡，即便采用分期摊销法或预提法，各月实际负担的修理成本也相差不多。在这种情况下，为了简化核算工作，也可以采用直接摊销法。 ? 采用直接摊销法，应将实际发生的修理成本支出，按用途进行分配，按发生的修理费额，借记“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”和“其他业务支出”等科目；按支付的增值税进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目；按发生的全部价款，贷记“银行存款”等科目。 说明：新准则规定，修理费全部计入管理费用。但这种处理方法可能导致产品成本不实。 2.分期摊销法 ? 分期摊销法 是指对于某月个别数额较大或很大的修理成本支出，在本月和以后各月分期摊销的方法。 ? 这种方法适用于各月修理成本支出基本均衡但某项数额较大或很大的修理成本支出，其他修理成本支出仍采用直接摊销法 。在这种情况下，如果全部修理成本支出均采用直接摊销法，将会使该月成本费用剧增，使各月修理成本的负担不够均衡。 ? 采用分期摊销法，应确定个别数额较大或很大的修理成本支出的摊销期限。一般来说，数额较大的修理成本支出，可以在1年以内分期摊销，借记“待摊费用”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”等科目；数额很大的修理成本支出，应在1年以上的期间内分期摊销，借记“长期待摊费用”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”等科目。 ? 分期摊销修理成本时，应按用途进行分配，借记“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”和“其他业务支出”等科目，贷记“待摊费用”或“长期待摊费用”科目 3.短期预提法 ? 短期预提法是指在一个会计年度内分月预提修理成本的方法。这种方法适用于修理成本支出数额较大且各月支出