李佳《财务会计》期末教案26.docVIP

教学课题第十章 第三节 资本公积 第四节 留存收益施教时间6.13， 3、4节教学目的及要求1、了解有限责任公司与国有独资企业的特点及其所有者权益的特点，了解股份有限公司的特点及其所有者权益的特点； 2、掌握投入资本，资本公积，留存收益的科目设置；掌握公司股票的发行及认股权证等。教学重、难点留存收益的核算教学方式多媒体教学教 学 过 程（一）本讲内容 第三节 资本公积 一、有限责任公司与国有独资企业的特点 （一）有限责任公司的特点 ? 有限责任公司是指由五十个以下股东共同出资建立的企业。有限责任公司具有以下特点：1. 有限责任公司是法律主体 ? 2. 有限责任公司以其全部资产对公司的债务承担有限责任 ? 3. 有限责任公司是纳税主体 ? 4. 股东持有的公司股??不得抽回但可以转让 （二）国有独资企业的特点 ? 国有独资企业是指由国家独立出资建立的企业。国有独资企业的性质与个人独资企业不同，而与有限责任公司相同。国有独资企业与前述有限责任公司的不同之处在于，其出资人为国家，而非个人或其他具有法人资格的单位。 二、资本公积的特点 ? 鉴于上述有限责任公司和国有独资企业的特点，其所有者权益应划分为投入资本、资本公积和留存收益三部分。投入资本是指股东和国家在企业注册资本中的实缴数额，一般情况下不得变更。资本公积和留存收益则可以根据企业的具体情况灵活运用，如转增资本以及弥补亏损等。 三、投入资本 ? 股东和国家投入资本，应通过“实收资本”科目进行核算。在有限责任公司，“实收资本”科目应按股东设置明细账，反映各股东实缴注册资本的数额。股东和国家投入的资本，从其形态上看，可以分为货币投资、实物投资和无形资产投资。 1.接受原材料投资。 2.接受固定资产投资。 3.接受无形资产投资 四、资本公积 ? 有限责任公司的资本公积主要包括资本溢价和其他资本公积等。国有独资企业除了一般不存在资本溢价以外，其他与有限责任公司相同。 （一）资本溢价 ? 资本溢价是指股东的出资额大于其在企业注册资本中所占份额的差额。一般来说，有限责任公司初创时，股东按照其在企业注册资本中所占的份额出资，不会出现资本溢价。 ? 但在有新的投资者加入时，新股东的出资额往往会大于其在企业注册资本中所占的份额，主要原因是： ? （1）原股东出资时与新股东出资时的资本利润率不同。企业初创时，资本利润率一般较低，而在企业经营一段时间以后，资本利润率会有所提高，这表明企业的原有资本已经增值。因而新股东加入时，应以高于原股东的出资额占有与原股东等量的股份。 ? （2）原股东的出资额与其实际占有的资本不同。企业在经营一段时间以后，可能会形成一部分资本公积和留存收益。这部分资本公积和留存收益虽未转入实收资本，但归原股东所共有。因而新股东加入时，如与原股东共享这部分资本公积和留存收益，也应付出高于原股东的出资额而占有与原股东等量的股份。企业收到新股东的出资额时，应根据其实际出资额，借记“银行存款”等科目；根据其在注册资本中占有的份额，贷记“实收资本”科目；根据两者的差额，贷记“资本公积”科目。 （二）其他资本公积 ? 其他资本公积主要包括以下内容： ? 1．享有的被投资单位资本公积变动的份额 ? 2．自用房地产或存货转换为投资性房地产公允价值与账面价值的差额 ? 3．持有至到期投资转换为可供出售金融资产公允价值与账面价值的差额 ? 4．可供出售金融资产的公允价值变动 ? 5．以权益结算的股份支付资本公积主要用于转增资本。企业按规定的程序增资时，应按其他资本公积转增资本的数额，借记“资本公积”科目，贷记“实收资本”科目。 五、留存收益 ? 有限责任公司与国有独资企业的留存收益相同，包括法定盈余公积、任意盈余公积和未分配利润。 （一）法定盈余公积 ? 法定盈余公积是指按照企业净利润和法定比例计提的盈余公积。法定盈余公积主要用于企业扩大再生产，也可以用于弥补企业亏损或转增资本。企业计提法定盈余公积时，应借记“利润分配”科目，贷记“盈余公积——法定盈余公积”科目。按规定，企业计提的法定盈余公积达到注册资本的50％时，可以不再提取；超过注册资本25％以上的部分，可以用于转增资本。用法定盈余公积弥补亏损时，应借记“盈余公积——法定盈余公积”科目，贷记“利润分配——盈余公积补亏”科目；用法定盈余公积转增资本时，应借记“盈余公积——法定盈余公积”科目，贷记“实收资本”科目。 （二）任意盈余公积金 ? 企业在计提了法定盈余公积之后，还可以根据企业需要，计提任意盈余公积 。任意盈余公积的计提比例由企业自行确定。任意盈余公积的用途与法定盈余公积相同，企业在用盈余公积弥补亏损或转增资本时，