李佳《财务会计》期末教案22.docVIP

教学课题第八章 第五节 应交税费施教时间5.27， 3、4节教学目的及要求1、理解应交营业税的核算方法； 2、掌握应交增值税、应交消费税的核算方法；教学重、难点应交增值税、应交消费税的核算方法。教学方式多媒体教学教 学 过 程（一）本讲内容 ? 应交税费是指企业在生产经营过程中产生的应向国家缴纳的各种税费，主要包括增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、教育费附加和所得税等。本章主要讲述应交增值税、消费税、营业税、城市维护建设税以及教育费附加的核算，应交所得税的核算将在第十一章中讲述。 一、应交增值税 ? （一）纳税义务人 ? （二）“应交税费—应交增值税”科目和“应交税费—未交增值税”科目的设置 ? （三）增值税进项税额 ? （四）增值税进项税额转出 ? （五）增值税销项税额 ? （六）增值税出口退税及出口抵减内销产品应纳税额 ? （七）当月应交增值税与实交增值税 ? （八）转出未交增值税与多交增值税 ? （九）小规模纳税人 （一）纳税义务人 ? 增值税是以商品生产、流通以及工业性加工、修理修配各个环节的增值额为征税对象的一种流转税。在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人为增值税纳税义务人。 ? 按照我国现行制度规定，纳税义务人分为一般纳税人 和小规模纳税人 两种。小规模纳税人是指年销售额在规定的数额以下、会计核算不健全的纳税义务人，其应交增值税采用简化的核算方法（后面讲述）。 （二）“应交税费——应交增值税”科目和“应交税费——未交增值税”科目的设置 ? 1．“应交税费——应交增值税”科目设置 ? 2．“应交税费——未交增值税”科目设置 1．“应交税费——应交增值税”科目设置 ? “应交增值税”二级科目的借方一般设置进项税额、已交税金、出口抵减内销产品应纳税额和转出未交增值税四栏；贷方一般设置销项税额、进项税额转出、出口退税和转出多交增值税四栏。 ? 贷方专栏中进项税额转出和出口退税两项为借方专栏中进项税额的抵减项目。 ? 本期销项税额大于抵减后的进项税额与出口抵减内销产品应纳税额之和的，其差额为本期应交增值税额。 ? 本期应交增值税额大于借方专栏“已交税金”的差额，为本期未交增值税，应从“应交增值税”二级科目借方（“转出未交增值税”专栏）转出，转入“未交增值税”二级科目贷方；本期应交增值税额小于借方专栏“已交税金”的差额，为本期多交增值税，应从“应交增值税”二级科目贷方（“转出多交增值税”专栏）转出，转入“未交增值税”二级科目借方。 ? 经过上述结转后，“应交增值税”二级科目应无余额。 ? 如果本期销项税额小于抵减后的进项税额与出口抵减内销产品应纳税额之和，其差额为尚未抵扣的进项税额，保留在“应交增值税”二级科目内，可以在以后期间继续抵扣。“应交增值税”二级科目月末如有余额，应为借方余额，即尚未抵扣的进项税额 。 2．“应交税费——未交增值税”科目设置 ? “应交税费——未交增值税”科目反映企业月末累计未交增值税或多交增值税。该科目贷方登记转入的当期应交未交增值税和实际缴纳的增值税，借方登记转入的当期多交增值税。该科目借方余额为累计多交增值税，贷方余额为累计未交增值税。 ? 值得注意的是，企业在缴纳增值税时，应将补交的以前月份未交增值税记入“应交税费——未交增值税”科目借方，将缴纳的当月增值税记入“应交税费——应交增值税（已交税金）”科目借方。 （三）增值税进项税额 ? 增值税进项税额是指一般纳税人购进货物或接受应税劳务支付价款中所含的增值税额。企业支付的增值税进项税额能否在销项税额中抵扣，应视具体情况而定。 1.不得抵扣的进项税额 ? 按我国税法规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： ? （1）购进固定资产； ? （2）用于非应税项目的购进货物或者应税劳务； ? （3）用于免税项目的购进货物或者应税劳务； ? （4）用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务； ? （5）非正常损失的购进货物； ? （6）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。 2.可以抵扣的进项税额 ? 一般来说，凡是未明确不得抵扣的进项税额，都可以抵扣。可以抵扣的进项税额，又分为两种情况:取得增值税扣税凭证和未取得增值税扣税凭证。 ? （1）取得增值税扣税凭证 ? （2）未取得增值税扣税凭证 （1）取得增值税扣税凭证 ? 企业购进的一般货物及接受的应税劳务，必须取得增值税扣税凭证，才能从销项税额中抵扣，这部分进项税额不计入购进货物或应税劳务的成本。企业购进货物或接受应税劳务时，应根据增值税专用发票中货物或应税劳务的价款，借记“原材料”等科目；根据增值税专用发票中的进项税额，借记“应交