论我国税法要素在WTO语境下的变迁.pdfVIP

江 苏 广 播 电 视 大 学 学 报 Journal of Jiangsu Radio Television University 2005. 5 Vol. 16 ! 论我国税法要素在 !W !T!O 语境下的变迁 欧阳爱辉 湖南工学院，湖南 衡阳 421008 摘 要：税法要素，一般指各单行税种法所共有基本要素之总称，乃一国税法中必不可少的主要内涵与 抽象概括。在 WTO 语境下，我国现行税法体系受到巨大冲击，这也使得税法要素发生了重大变迁，主要包 括：纳税主体在 WTO 语境下的多样化与复杂化、征税客体在结构上的变迁、税率的大幅度变动与多元化趋 势、纳税环节上的变迁和加减税或免税制度的变迁等。 关键词：税法要素；WTO；变迁 中图分类号：D912. 29 文献标识码：A 文章编号：1008 - 4207（2005）05 - 00083 - 04 税法要素，又名课税要素或税制要素，一般指 人；有学者依纳税人身份不同将其分为自然人、法 各单行税种法所共有基本要素之总称。在通常情 人和非法人组织；还有学者据纳税义务大小不同 况下，多包括纳税主体、征税客体、税率、纳税环 将 其 划 分 为 有 限 纳 税 义 务 人 和 无 限 纳 税 义 务 ［ ］ 节、加减税或免税、纳税期限和纳税地点、税务争 人。2 在 WTO 语境下，纳税主体呈现出更加多样 议及税收法律责任等内容。虽然税收法律主义要 化和复杂化的特点。 求，税法要素的全部内容都必须由法律予以确定， 一方面，迄今为止，中国已超越美国成为世界 且应当明确无误不产生歧义，［1］但这并非意味着 上引进外资最多的国家，各大著名跨国公司都在华 税法要素是亘古不变的。众所周知，任何法律概 设有分公司和办事机构。早在 1995 年，美国就有 念都仅是语境化（ Context）的概念。税法要素也 咨询公司对跨国公司进行投资意向调查，有 57% 不例外，特定时期的某些外部变化将引起税法内 的公司把中国列为它们的最佳投资场所。［3］这必将 部要素的连锁反应。 导致我国各独立涉外纳税人数量急剧增加，各种直 加入 WTO 对中国社会各方面产生了深远的 接或间接国际投资不断扩大，货物、资金、技术和劳 影响。作为成员国，一方面，我们可以享有世贸组 动力等经济要素之跨国流动日趋频繁，从事跨国投 织赋予的种种基本权利；另一方面又必须严格遵 资和其他各类经济活动的企业或个人收入的国际 化现象越发普遍，从而使得纳税主体内部比重和结 循 WTO 法律文本规定的各项基本义务，并切实 履行自己相应的承诺。因此，我国必将大量修改 构发生变动，呈现出多样化的态势。 另一方面，由于纳税人存在重复交叉现象，同 同 WTO 法律规则相悖的各类税收法律规范，从 而不可避免地引发新中国历史上最大规模的税法 一纳税人依法可能承担一个国家多个税种或多个 制度变迁。 国家多个税种的纳税义务。如企业除了要缴纳企 业所得税外，还需要缴纳营业税、消费税等。且各 一、纳税主体在