9311私立高中职会计作业参考手册02.doc

第四章 私立學校現金流量表 一、現金流量表之意義 現金流量表為表達一個組織在一定期間內現金及約當現金之流入與流出金額，依據一般公認會計原則，將現金流量劃分為營運活動(校務活動)、投資活動、融資活動等三類。 營運活動現金流量主要涉及經常門收入與支出之現金流量，如學雜費收入、推廣教育收入、建教合作收入……、行政管理支出、教學研究訓輔支出、推廣教育支出、建教合作支出……等活動，產生多少現金流入與現金流出，營運活動現金淨流入為學校資金結餘之主要來源。 投資活動現金流量涉及學校實質投資、名目投資及相關資產科目變動之現金流入與流出，所謂實質投資係指出售、購置固定資產與無形資產產生之現金流入與現金流出，所謂名目投資係指買賣有價證券(短期投資、長期投資)產生之現金流入與流出，相關資產科目變動如作業基金、存出保證金、投資性質之應收??項等資產科目之變動，產生之現金流入與流出。 融資活動現金流量為學校增加借款、償還借款產生之現金流入與流出，及其他負債科目變動產生之現金流入與流出，如代收款項、存入保證金、融資性質之應付款項等科目。 二、私立學校現金流量表的編製基礎 營利事業之現金流量表是以現金及約當現金基礎編製，所謂約當現金係指同時符合下列條件之短期投資：1.隨時可以轉換為定額現金之債權憑證。2.自投資日至到期日在三個月以內。3.利率變動對債權憑證價值之影響甚小者。 故一般營利事業現金流量表之約當現金包括國庫券、商業本票、銀行承兌匯票、可轉讓定期存單等項目，但「私立學校會計制度之一致規定」7.6.01段規定「現金流量表為表達學校在特定期間現金來源與用途之報表，以現金及銀行存款為編製基礎。」排除一般公認會計原則之適用。 三、現金流量表之編製 現金流量表為私立學校會計制度之一致規定所新增之報表，為報導學校每學年之校務活動、投資活動、理財活動之現金流入與流出之資訊，以往大多數學校無法允當計算其學年度剩餘款，故無法依據私立學校法第六十二條規定，將學校餘款，撥充學校基金，八十五學年度後，學校透過現金流量表之編製，解決多年之困擾。學校基金開放投資後，配合基金投資之會計處理，編製現金流量表時，應注意下列事項： (一)營運活動現金流量 1.應扣減「本期餘絀」項目(不產生營運現金流入之經常收入)： (1)固定資產處分利益 (2)出售短期投資利益 (3)出售長期投資利益 (4)認列附屬機構作業收益 (5)外界捐贈固定資產之捐贈收入 (6)外界捐贈短期投資(有價證券)之捐贈收入 (7)外界捐贈長期投資(有價證券)之捐贈收入 (8)限定用途限定專戶儲存之捐贈收入 (9)限定用途未限定專戶儲存之捐贈收入 (10)財務收入項下之基金收益 (11)董事填補投資損失之收入 2. 應加回「本期餘絀」項目(不產生營運現金流出之經常支出)：： (1)固定資產報廢 (2)固定資產出售損失 (3)遞延費用攤銷 (4)出售短期投資損失 (5)認列附屬機構作業損失 (6)以特種基金支付之經常費 (7)以特種基金支付之經常費 (8)以學生就學補助基金支付之經常費 (9)其他支出項下贈出資產成 3.流動資產調整項目： (1)應收款項淨(增加)減少 (2)預付款項淨(增加)減少 (3)材料及用品淨(增加)減少 4.負債整項目： (1)預收款項淨增加(減少) (2)應付款項淨增加(減少) (3)應付退休金淨增加(減少) 5.資產負債調整項目注意事項： (1)應收款項之增減變動，應扣減投資性質之款項，如附屬機構借款變動。 (2)應收款項以有價證券方式提存之押標金、履約保證金，應扣減。 (3)應付款項之增減變動，應扣減投資性質之金額，如應付設備款、應付工程款。 (4)應付款項之增減變動，除扣減投資性質之金額外，尚應扣減融資性質之金額，如向附屬機構借入資金產生之應付款項。 (二)投資活動現金流量 以往私立學校現金流量表投資活動現金流量部分，參雜著總額法與淨額法，所謂總額法係指將某項投資活動現金流入與流出分別表達，如出售固定資產收現數、購置固定資產付現數，淨額法係指將某項投資活動現金流入與流出相抵後，以淨額表達其現金淨流入或淨流出，如以存入保證金(增)減數，表達存入保證金之淨收現數或淨付現數，為顧及財務報表閱讀者對財務報表之可了解性，私立學校現金流量表投資活動與融資活動現金流量，各項目應以總額法表達其現金流入與流出。 編製投資活動現金流量部分，一般有下列現金流入項目： 1. 出售長短期投資收現數 2.出售固定資產收現數 3.沖減作業基金收現數 4.收回存出保證金收現數 5.減少應收附屬機構款收現數 編製投資活動現金流量部分，一般有下列現金流出項目： 1.購置長短期投資付現數 2.購置固定資產付現數 3.購置其他資產付現數 4.承租土地權利金付現數 5.增撥作業基金付現數 6.支