煤炭企业应收账款内部控制存在的问题及对策分析.docVIP

PAGE  PAGE 8 煤炭企业应收账款内部控制存在的问题及对策分析 　　摘要：近几年我国煤炭行业产能过剩，煤炭企业迫切需要通过建立现代企业管理制度，通过有效的财务管理模式来实现自身竞争力的提高。应收账款作为影响煤炭企业收益的重要因素，如能够通过有效的方式进行账款管理，能够降低煤炭企业的财务风险，有助于在低迷的市场环境下形成竞争优势，使财务工作开展安全性得到提高。本文结合煤炭企业应收账款管理理论，提出账款管控工作存在的问题，结合问题与煤炭行业账款特点提出相应的发展建议。 　　关键词：应收账款 煤炭企业 顶账 审计 　　煤炭行业作为我国经济发展的重要组成部分，近几年发展呈现一定下滑，由于整个行业市场的低迷，产业链中的部分企业无法偿还到期账款，本文结合煤炭企业应收账款内部控制问题进行研究，通过文献资料法、案例分析法等，找出应收账款内部控制工作存在的不足，并结合问题提出相应的对策建议，旨在提高煤炭行业应收账款管控水平。 　　一、应收账款管理理论概述 　　（一）应收账款的概念 　　应收账款是指企业在销售产品或提供劳务的过程中，因出现信用销售而产生的债券性资产，也是企业流动资产的重要组成部分，应收账款对于企业收益的影响明显，如账款规模过高，坏账、超期账款难以控制，企业的实际收益将受到影响，部分订单甚至将出现亏损的情况。2012年以来，我国煤炭行业发展呈现低迷状态，企业为了获得订单，通过赊销等方式来进行煤炭及加工产品的促销工作，使整个行业的应收账款规模提高。 　　（二）煤炭企业应收账款的特点 　　1、回收周期较长 　　在行业发展低迷的状态下，煤炭企业的应收账款回收比较困难，三年以上的超期账款所占比重不断提高，西山煤电2015年三年以上超期账款规模达到42%，安源煤业达到34%，中煤能源达到37%，整个行业应收账款的回收周期较长，煤炭企业的现金流运作遭到影响，只能够通过再融资的方式来保证企业的运营管理。 　　2、坏账规模较大 　　由于煤炭市场运作情况不佳，煤炭企业的坏账规模逐渐提高，坏账是指因客户经营管理不善而使账款无法顺利回收，或客户通过顶账方式偿还账款，顶账物价格与实际价值产生的差价。由于行业产能过剩，利润下降，部分煤炭企业无力偿还应收账款，使坏账率不断提高，大型煤炭集团企业的坏账已严重影响了企业的正常运作。 　　3、账款主体复杂 　　煤炭企业的应收账款主体比较复杂，既有正常的客户交易所产生的应收账款，也存在因承兑汇票转嫁而产生的账款，在账款主体复杂的基础上，财务工作部门需承担大量的财务资源对账款来源进行分析，应收账款管控工作开展的难度提高，而且不同主体超期账款产生的原因不同，煤炭企业很难通过统一的管理模式实现账款的有效管控。 　　二、煤炭企业应收账款内部控制存在的问题 　　（一）顶账风险控制不足 　　在我国煤炭行业发展呈现低迷的情况下，煤炭企业的客户经常出现无力偿还应收账款，用机动车或其他不动产进行“顶账”，以机动车为例，如50万元的应收账款规模，往往对方用60万元以上的机动车替代应收账款，表面上看煤炭企业的账款得到回收，而由于机动车的折旧、车况不了解等情况，60万元的车在市场上只能出售获得不足40万元的账款（以每年折旧率10%计算），应收账款顶账造成了煤炭企业财务的增长。除机动车以外，房产也是常见的顶账方式，而在我国楼市价格波动明显的基础上，房产也无法视作有效的账款回收方式。2014年以来，煤炭行业产能过剩，“顶账”已成为行业普遍现象，部分客户甚至出现不接受顶账就不付货款的情况。顶账使煤炭企业应收账款风险迅速增长，迫切需要通过有效的方式进行调整。 　　（二）内部审计工作缺失 　　我国煤炭企业财务管理模式比较粗放，特别是中小煤炭企业已习惯于“家族式”管理模式，由管理者的亲属担任财务工作，该财务工作模式只能够满足传统的会计操作与财务报表需求，煤炭企业的内部审计工作无法有效建立，部分煤炭企业虽然建立了内部审计制度，但是由于企业管理模式的影响，这种“自己人审自己人”的审计模式无法为企业应收账款工作提供帮助。应收账款产生的因素较多，内部审计工作的开展能够分析超期账款、坏账产生的原因，如因客户经营不善、行业市场低迷等客观因素，而煤炭企业应该提高针对市场环境变化，针对性建立风险预警模式，如因销售、管理者忽略账款催收，合同签订时没有对账款回收期限进行明确规定，则应该利用审计结果，针对性的进行追责，在内部审计工作缺失的基础上，煤炭企业应收账款管控工作的开展将遭到影响。 　　（三）账款规模高居不下 　　在市场供需不平衡的基础上，煤炭行业的市场竞争不断加剧，通过“赊销”而获得订单的意愿提高，西山煤电就是煤炭企业的典型代表。根据西山煤电2015年的财报显示，2015年末，西山煤电应收账款规模已经达到