现代会计理论体系研究：回顾与重构.docVIP

PAGE  PAGE 8 现代会计理论体系研究：回顾与重构 　　任何一门成熟的学科，都应该在实践的基础上总结出一个完整的、相互关联的、合乎逻辑的理论体系。会计理论体系是以会计理论内容为构件的有机结合体，具有完整性和系统性。科学的会计理论体系，为会计理论工作者研究会计理论指明方向，为会计准则制定者制定会计准则提供理论基础，为会计实务工作者处理会计业务提供理论依据。会计实践活动可追溯到人类活动的早期，已有数千年历史，而人们对会计理论体系至今尚未达成共识，远未形成令人满意的科学体系。 　　一、会计理论内容研究回顾与评价 　　构建一个科学完整的会计理论体系，首先要明确会计理论的基本内容。关于会计理论的内容，可谓是众说纷纭，其代表性的观点主要有以下几种。其一，吴水澎教授在其所著的《财务会计基本理论研究》一??中，把会计理论分为三个层次，即会计理论研究方法、辩证理性认识所得到的会计基本理论和通过价值理性认识所得到的会计应用理论。其二，阎德玉教授在其《现代会计理论研究》一书中认为，会计理论包括成本会计理论、管理会计理论、会计原则理论和会计概念理论。其三，葛家澍教授在其主编的《会计大典?会计理论》一书中认为，会计理论应当包括会计史、会计基本理论、会计应用理论、会计准则、财务报告、会计研究方法及其他一些专门问题。上述第一种表述将会计理论分为三个层次，是以认识论与方法论为标准对会计理论内容进行归类的，此种划分具有抽象概括的特点，具有普遍意义。第二种表述是从现代会计理论与传统会计理论的分野上表述各自代表性的内容。第三种表述除了包括第一种表述的会计理论的三个层次（基本理论、应用理论、研究方法）之外，还突出了诸如会计准则、财务报告等会计理论内容。 　　笔者认为，关于会计理论内容的多种表述并存，既是丰富多彩会计理论的客观反映，也是人们观察角度不同和选择分类标准不同出现的一种正常现象。根据对事物分类必尽的原则，结合会计理论的发展历程，会计理论的基本内容应包括会计基本理论、会计应用理论和其他会计理论专题三个方面。（1）会计基本理论主要包括会计的本质（定义）、会计的性质、会计的对象、会计的职能、会计的目标、会计与相邻学科关系、会计理论研究方法和会计史等内容。会计基本理论是本学科最基本的理论问题，构成会计学科的最基本框架，是原理和基础性质，其功能是长远的，对实践的指导作用比较间接。（2）会计应用理论主要包括财务会计理论、管理会计理论和会计行为理论等。财务会计理论是关于财务会计学科领域的会计理论，主要研究财务会计假设、财务会计目标、财务会计原则、财务会计要素以及财务会计基本程序和方法（会计要素的确认、计量、记录和报告的基本理论和方法）。管理会计理论是关于管理会计学科领域的会计理论，主要研究会计预测、会计决策和会计控制的基本原理和方法。会计行为理论是关于会计行为活动的理论，主要研究如何对会计人员的行为进行优化和规范。会计应用理论属于应用研究，即运用基础研究的成果，通过探索，开辟应用的途径，把基础理论知识转化为应用技术，其特点是有较好的操作性。（3）其他会计理论专题。经济发展是会计理论发展的基础，会计实务的发展是会计理论发展的源泉。随着社会经济的不断发展，会计环境日趋复杂，不断地涌现出会计新情况、新问题，需要良好的会计理论指导新会计实务的开拓，从而形成一些专门的会计理论问题，如环境会计理论、物价变动会计理论、人力资源会计理论、知识经济会计理论、会计的国际化问题等。这些问题或者尚处在研究探索阶段，或者不够成熟，某些部分还无法付诸实践，暂时不能列入会计基本理论或者会计应用理论范畴，为研究方便和会计理论内容的完整性，将其作为会计理论一个相对独立的部分是合理的。 　　二、会计理论体系研究回顾与评价 　　会计理论体系是由若干单个会计理论按一定逻辑关系形成的能完整反映本学科的本质及其规律的科学知识体系，是以会计理论内容为构件的有机结合体，具有完整性和系统性。对于同一研究对象，由于人们研究方法的不同，以及认识论的原因可能会形成不同的理论体系。任何一种形式的会计理论体系的建立，都必须明确归纳会计理论应包括的内容，并进行科学分类；同时，应建立各种理论之间的联系，确立各种理论功能的配合与互补。目前，中外学者对会计理论体系的认识尚不一致，不论其研究的角度如何，作为一个完善的会计理论体系应包括各个层次的理论，体系所涵盖的内容应该具有完整性和系统性。几种代表性的会计理论体系观点如下： 　　第一种，朱国璋在《近代会计理论之介绍》一书中介绍当时美国学者的观点，将会计理论体系归纳如图1所示。该表述盛行于20世纪70年代以前美国会计假设理论流行时期。会计假设理论体系，是在20世纪30年代开始制订会计原则的实践中逐渐形成的。在早期制订公认会计原则的过程中，忽视会计理论研究，所制订的会计