经济新常态下小微企业的税收筹划.docVIP

PAGE  PAGE 8 经济新常态下小微企业的税收筹划 　　【摘要】经济新常态下，为保持经济的可持续发展，促进产业升级，国家相继出台了一系列惠及小微企业的税收优惠政策。为了研究小微企业在经济新常态下的税收筹划问题，以助小微企业实现更好的发展，该论文分析小微企业相关数据，从税收优惠政策的视角，对小微企业企业所得税和增值税的优惠临界点做出分析，就如何把应纳税所得额控制在优惠临界点范围内提出建议，并且对小微企业的固定资产加速折旧优惠政策的选用做出筹划分析和建议。 　　【关键词】小微企业 税收优惠 税收筹划 　　一、小微企业的概念 　　“小微企业”一词最早是由经济学家郎咸平教授提出的。根据相关文件，小微企业有两种定义，分别是小型微型企业和小型微利企业。 　　其中，小型微型企业的概念来自工信部联企业《中小企业划型标准规定》，其根据企业从业人员、营业收入、资产总额等指标将中小企业划分为中型、小型和微型三种类型，小型微型企业指的是其中两类企业。而小型微利企业则是来源于企业所得税税收制度的规定，这里的小型微利企业是指从事国家非限制和禁止的行业，并符合下列条件的企业：对工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；对其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。 　　因此通常所说的“小微企业”主要指小型微型企业，但是在企业所得税优惠政策中“小微企业”则指小型微利企业。 　　二、经济新常态下小微企业的发展情况 　　习近平总书记在2014年5月考察河南时首次提出了“经济新常态”，该词是习总书记对我国经济发展的阶段性特征做出的重大战略判断。经济新常态主要表现在三个方面，一是增长速度新常态，即从高速增长向中高速增长换挡；二是结构调整的新常态，即从结果失衡到优化再平衡；三是宏观政策新常态，即保持政策定力，消化前期刺激政策，从总量宽松、粗放刺激转向总量稳定、结构优化。 　　经济新常态下，我国总体经济增长速度放缓，本来就处于劣势地位的小微企业更是举步维艰。“汇付―西财中国小微企业指数”2015年第一季度报告的数据显示，小微企业整体经营下滑，全国有39.3%的小微企业营业额较2014年四季度减少，全国盈利小微企业的比例跌至46.5%，全国亏损小微企业持续上升，从2014年第二季度的9.5%一直上升到2015第一季度的23.3%。不过，全国小微企业预期营业额增加的比例为45.4%，比预期营业额减少的比例高19.9%。这显示，在总体经济放缓脚步，小微企业经营下滑的情况下，小微企业对未来的经营仍显示出信心。这主要来源于国家为扶持小微企业发展，促进经济新常态下产业结构升级优化做出的一系列优惠政策，给小微企业打了一剂强心针，而税收的优惠对小微企业来说，无疑是最能起到效果，改善现状的政策。 　　三、小微企业税收筹划基本思路 　　经济新常态下，我国经济总体下行，为了促进小微企业的可持续健康发展，拉动就业，国家出台了一系列的税收优惠政策。企业所得税方面，扩大了小型微利企业减半征收企业所得税优惠政策的适用范围、延长了执行期限；增值税方面，进一步提高了小型微型企业增值税起征点；印花税方面，免征了金融机构对小微企业贷款的印花税等。小微企业要做的就是熟悉研究并掌握国家的税收优惠政策，根据企业自身特点，积极开展税收筹划工作，提高经济效益，自主改善现在的困境。从国家税收优惠政策的视角上，笔者对企业所得税和增值税两大税种的筹划分别作出以下分析： 　　（一）企业所得税的临界点筹划 　　财税部门2015年第34号文件规定，自2015年1月1日至2017年12月31日，对年应纳税所得额低于20万（含）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。为了进一步促进小型微利企业发展，2015年第99号文件又将年应纳税所得额20万元到30万元（含）的小型微利企业纳入上述减半征收的范围。 　　目前，凡是属于小型微利企业范围的，无论是采取查账征收还是核定征收方式都可以在20%优惠税率基础上再享受所得额减半征收的优惠。对于小型微利企业或者处于小型微利企业边缘的企业来说，需要做的就是把应纳税所得额、从业人数和资产总额控制在规定范围内。但由于企业的盈利水平是动态变化的，而且相对不易自主掌握，所以对应纳税所得额处在30万元临界点边缘的小型微利企业来说除了把握30万的临界点，还需把握一个净所得增减平衡点，避免处于临界区间。 　　我们通过以下案例分析来看：某一小型微利企业应纳税所得额为30万元时，其应纳所得税为30×50%×20%=3万元，净所得为30-3=27万元（假设该企业应纳税所得额与会计利润一致，下同）；当该企业应纳税所得额增加到32万元