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PAGE  PAGE 4 营改增对企业的影响与对策研究 　　摘要：我国“营改增”税收改革是充分体现税收公平、保证税收体制与国际接轨及深化我国经济体制改革的重大措施，其在实现企业税收减负、为企业积累扩大再生产资金及资源优化配置方面发挥着积极的作用。本文通过对我国“营改增”给企业财务管理带来影响进行分析的基础上，提出企业应采取的若干应对、改进措施，以便我国企业更好地落实税收体制改革及享受税收优惠政策，合理减轻企业税负，提高企业竞争力。 　　关键词：营改增 财务管理 影响 措施 　　“营改增”前，营业税按照提供服务收入一定百分比计算，对于企业所取得的在上一环节缴纳的营业税不予抵扣，同时，由于营业税属于价内税及税款包含在售价中，致使企业各个销售环节重复缴纳税款。“营改增”后，企业则可以将所有取得的与生产、销售相关业务缴纳过的增值税进行抵扣，避免对在上游已经缴纳税款的收入重复征税，为企业公平竞争提供平台，同时，也使我国税收体制与国际趋同。 　　一、“营改增”政策对于企业税负的影响 　　（一）从会计核算角度分析“营改增”政策对企业税负的影响 　　一是“营改增”后，企业无需在“主营业务税金及附加”科目中计提应缴纳的营业税，间接增加了企业当期税前会计利润，最终导致增加企业当期应纳税所得额。二是在“营改增”前，企业“主营业务收入”是含税（营业税）价格，而改革后，企业应将销售收入中包含的增值税销项税额计入“应交税费”科目，“主营业务收入”科目为不含税价格，因此，改革后企业“主营业务收入”科目较之前有较大幅度提高。 　　（二）从不同行业角度分析“营改增”政策对企业税负的影响 　　1、租赁行业税负影响 　　一是“营改增”政策给租赁行业带来机遇。在融资租赁业务中，承租人只可取得由租赁公司开具的营业税发票，无法享受固定资产投资缴纳进项税抵扣优惠政策。“营改增”后，租赁公司可以向承租方开具增值税专用发票，由于承租方可以享受固定资产进项税抵扣优惠，多数企业选择融资租赁方式，不但可以解决??业扩大再生产资金不足问题，而且可以享受税收优惠政策。二是虽然“营改增”政策规定有形动产租赁按照17%税率征收增值税，但如果租赁企业实际增值税税负超过3%，超过部分可以享受增值税即征即退的政策，大大缓解了税率由5%上涨至17%给租赁企业税负造成的影响。 　　2、服务行业税负影响 　　“营改增”前，服务业企业按照提供服务收入的5%缴纳营业税，改革后，企业按照不含税收入的6%缴纳增值税，一来由于增值税计税依据为不含税价格，较传统营业税计税依据有所下降，二来服务业企业可以将取得的与提供服务相关的增值税进项税额进行抵扣，例如，购置固定资产、支付会议费等取得的进项税额，因此，“营改增”政策降低了服务行业企业税负。 　　3、交通运输行业税负影响 　　一是税率变化方面。按照《营业税暂行条例》，交通运输行业企业应按运输收入的3%缴纳营业税，而“营改增”政策执行后，交通运输企业按照运输收入的11%缴纳增值税，在税率方面增加了运输行业税负。二是增值税抵扣方面。由于我国运输行业不涉及上游原材料采购，进而无法像其他传统制造业使用原材料增值税进项抵扣，该行业企业只可以燃油、运输车辆购置取得的增值税发票进行抵扣，加之大部分高速过路收费无法取得专用增值税发票，导致我国交通运输行业可抵扣的增值税进项税款较小，间接加大了该行业税负，但随着我国税收政策的逐步完善及推行，该行业整体税负有望在将来进一步降低。 　　（三）从企业规模角度分析“营改增”政策对企业税负的影响 　　1、对小规模纳税义务人税负影响 　　按照现行“营改增”相关规定，年销售额在500万元以下的纳税人可以申请按照小规模纳税人进行缴税，小规模纳税人按照3%征收增值税。这一政策的出台大大降低了“营改增”前缴纳营业税纳税人的税负，这类企业在“营改增”前按照提供服务收入5%缴纳营业税，而改革后只按3%缴纳增值税，同时，由缴纳增值税作为依据计算的“城建税”、“教育费附加”等附加税费也相应减少，降低了中小企业整体税负。 　　2、一般纳税义务人税负影响 　　“营改增”政策出台后，我国绝大部分一般纳税人税负得到了普遍降低，但也有个别行业企业税负出现暂时性增加。一是个别在“营改增”前享受税收政策优惠及财政补助的企业，由于“营改增”后国家尚未就该类企业是否继续享受国家税收、财政金融优惠做出规定，间接导致该类企业综合税负增加。二是个别无上游加工、采购环节等无法取得增值税进项税发票的企业。由于该企业处于销售第一环节，无法享受使用上一环节缴纳增值税额进行抵扣销项税政策优惠，致使该类企业从以往按5%缴纳营业税变为按照服务收入6%或11%缴纳增值税，大大增加了该类企业税负。 　　二、实行“营改增”后企业应采取的措施 　　“