第2-3章管理与准则.pptVIP

第二章 注册会计师管理;;;;;;;;;;;一、注册会计师执业准则建设过程 （一）制定执业规则（1991—1993） 中国注册会计师协会1988年11月15日成立以来，高度重视专业标准建设工作。从1991年到1993年，先后发布了《注册会计师检查验证会计报表规则（试行）》等7个执业规则。这些执业规则对我国注册会计师行业走向正规化、法制化和专业化起到了积极作用。;;（三）国际趋同（2005年至今） 2005年以来，中国注册会计师协会根据变化的审计环境、国际审计准则的最新发展和注册会计师执业的需要，有计划、有步骤地制定和修订审计准则，于2006年2月15日，包括48项审计准则的新审计准则体系正式发布，并于2010年11月1日发布了中国注册会计师执业准则修订版，审计准则体系实现了国际趋同的历史性突破。;;中国注册会计师执业准则体系包括注册会计师业务准则和会计师事务所质量控制准则，注册会计师业务准则又包括鉴证业务准则和相关服务准则。 其中，业务准则是注册会计师执行各类业务所应遵循的标准，质量控制准则是会计师事务所为了保证各类业务的质量以及明确会计师事务所及其人员在保证质量中的责任应当遵循的标准。 ;;;;;;;;;;;;;;四、注册会计师审计准则 中国注册会计师审计准则共45项，用以规范注册会计师执行历史财务信息的审计业务。 审计准则涉及审计业务的一般原则与责任、风险评估与风险应对、审计证据、利用其他主体的工作、审计结论与报告、特殊领域审计6个方面。;（一）一般原则与责任 审计准则首先明确注册会计师执行财务报表审计的目标和一般原则与责任。 1. 财务报表审计的目标 财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：（1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。;2. 审计责任与会计责任 审计责任——按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任； 会计责任——在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任。 财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。;3. 一般原则 注册会计师应当遵守相关的职业道德规范，恪守独立、客观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对执业过程中获知的信息保密。 注册会计师应当遵守会计师事务所质量控制准则。 注册会计师应当按照审计准则的规定执行审计工作，能够对财务报表整体不存在重大错报获取合理保证。 审计工作不能对财务报表整体不存在重大错报提供担保。审计意见不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、效果提供的保证。 …………;（二）风险评估与应对 1. 近年来，注册会计师面临的审计环境发生了很大变化，面临的审计风险日益加剧。 2. 注册会计师执行财务报表审计业务应当了解被审计单位及其环境，以足够识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。 3. 注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平。 ;;（四）利用其他审计主体的工作 涉及利用其他审计主体的工作的审计准则共有3项，包括《中国注册会计师审计准则第1411号——利用内部审计人员的工作》、《中国注册会计师审计准则第1421号——利用专家的工作》和《中国注册会计师审计准则第1153号——前任注册会计师和后任注册会计师的沟通》。;（五）审计结论与报告 审计报告是注册会计师在完成审计工作后向委托人提交的最终产品，是注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。 涉及审计结论与报告的审计准则共有5项，包括《中国注册会计师审计准则第1501号——对财务报表形成审计意见和出具审计报告》等。;（六）特殊领域审计 与特殊领域审计有关的审计准则共有9项，包括《中国注册会计师审计准则第1601号——对按照特殊目的编制基础编制的财务报表审计的特殊考虑》、《中国注册会计师审计准则第1602号——验资》、《中国注册会计师审计准则第1603号——对单一财务报表和财务报表特定要素审计的特殊考虑》、《中国注册会计师审计准则第1604号——对简要财务报表出具报告的业务》、《中国注册会计师审计准则第1611号——商业银行财务报表审计》等。 ;;;;;（四）客户关系和具体业务的接受与保持 会计师事务所应当制定有关客户关系和具体业务接受与???持的政策和程序，以合理保证只有在下列情况下，才能接受或保持客户关系和具体业务：（1）已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信；