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PAGE  PAGE 9 食品、饮料行业内部会计控制的财务分析 　　摘 要：随着食品、饮料行业上市公司如雨后春笋般地发展，产品迅速多样化、经济技术不断更新、产业规模持续上升、市场规模逐渐扩大，监管部门逐步加大了对食品饮料行业的整体监管力度，同时内部会计控制也成为该行业上市公司必须考虑的问题。如何了解我国食品、饮料企业内部会计控制的发展状况，如何使我国食品、饮料行业企业内部会计控制与世界接轨，做到中国特色化的管理，已成为急需关注并解决的问题。 　　关键词：内部会计控制 资产负债率 净资产收益率 　　中图分类号：F230 文献标识码：A 　　文章编号：1004-4914（2016）11-118-03 　　随着食品、饮料行业上市公司如雨后春笋般地发展，产品迅速多样化、经济技术不断更新、产业规模持续上升、市场规模逐渐扩大，监管部门逐步加大了对??品饮料行业的整体监管力度，同时内部会计控制也成为该行业上市公司必须考虑的问题。 　　内部会计控制在食品饮料行业上市公司中的地位是十分重要的，具有不可替代性，但是如何能够发现该行业上市公司内部会计控制是否存在问题，这是之前很多学者没有充分考虑的问题。那么，为了及时发现并断定上市公司内部会计控制是否存在问题，笔者将通过分析我国食品饮料行业上市公司披露的财务报告中的有关信息资料，来研究确定哪些因素对发现该行业中的上市公司内部会计控制存在问题有显著影响，从而为该行业上市公司的内部会计控制完善措施提供一定的依据和帮助。 　　一、提出假设 　　流动比率和资产负债率是反映公司偿债能力的两个重要指标，前者反映公司的短期偿债能力，后者反映公司长期偿债能力。公司相关人员为了虚增公司偿债能力、掩饰财务困境、骗取外部的资金等，往往会通过摆脱内部会计控制的约束而进行舞弊活动。所以，本文假设这两个指标与公司内部会计控制存在问题存在正相关。 　　净利润增长率、总资产增长率、净资产收益率和基本每股收益是反映公司盈利能力的几个主要指标，也是公司各利益相关者重点关注的指标。公司相关人员为了修饰经营业绩、获取外部资金或者避免被特别关注等，同样会千方百计摆脱内部会计控制的约束。所以，本文假设这两个指标与公司内部会计控制存在问题存在负相关。 　　上市公司规模越大，公司的内部会计控制制度应该是越全面、越完整的，实施越有效，所以，本文假设企业规模指标与公司内部会计控制存在问题存在负相关。 　　我国《证券法》规定，当上市公司连年出现亏损时，其股票前会被标记ST、*ST等符号，意味着因公司出现亏损而被特别关注，为利益相关者敲响了警钟。公司人员为了使公司尽量不出现上述情况，会进行造假，这也就说明公司内部会计控制存在问题。所以，本文假设该指标与公司内部会计控制存在问题存在正相关。 　　会计师事务所承接上市公司财务报告的鉴证业务，对财务报告出具的审计报告的类型会直接或间接向投资者等信息使用者传递一定有关公司经营管理情况的信号。公司更需要获得标准无保留审计意见的审计报告，当获得的是非标审计意见，则很可能会出现篡改等舞弊行为，所以，本文假设审计意见类型指标与公司内部会计控制存在问题存在负相关。 　　根据Jensen（1993）的观点，董事会规模是公司治理有效性的一个重要决定因素。言下之意，公司董事会规模越大，公司治理能力越强，相应地公司内部会计控制存在的问题便会越少。所以，本文假设该项指标与公司内部会计控制存在问题存在负相关。 　　Peasnell等（2005）通过研究发现，英国公司经理做出增加盈余以避免报告亏损和盈余降低的概率与独立董事的比例负相关。换言之，公司董事会中独立董事所占比例越高，则公司治理有效性越高，内部会计控制实施便会越有效。所以，本文假设独立董事比例指标与公司内部会计控制存在问题存在负相关。 　　二、样本数据的选取及来源 　　本文从2004-2010年间我国证监会针对上市公司财务报告舞弊而做出的公开处罚报告中，采用事件研究法，获取了30个被处罚的上市公司（其中剔除了证券公司、银行等受到处罚的金融机构上市公司）作为内部会计控制存在问题的样本（详见表1）。与此同时，本文又按照1：1的比例从我国沪深两市的食品饮料行业严格依据下列几项条件选取了相同数量即30家正常上市公司（即没有因财务舞弊而遭到处罚）作为配比样本（详见表2）。 　　首先，本文将配比样本控制在相同行业（食品饮料行业）、同一会计年度内选取，主要是考虑到根据有关研究可知，行业也被视为影响舞弊发生的因素之一。 　　公司规模相同或相近的上市公司在公司业绩和管理行为等方面可能更具可比性，故而，本文选取的配比样本保证公司资产规模相近。 　　保证配比样本公司没有受到任何方给予的任何类型的处罚，特别是没有针对财务舞弊给予的各种处罚。